中級會計師

【例·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內居民企業(yè)。有關投資資料如下：

(1)2020年1月，甲公司自非關聯(lián)方處以銀行存款86 000萬元取得對乙公司80%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。

『正確答案』

借：長期股權投資　　　　 86 000

貸：銀行存款　　　　　　 86 000

(2)2020年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，2020年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。

『正確答案』

借：應收股利　(1 000×80%)800

貸：投資收益　　　　　　　　800

借：銀行存款　　　　　　　　800

貸：應收股利　(1 000×80%)800

【提示】

2020年末長期股權投資的賬面價值為86 000萬元。

【例·多選題】(2016年考題)企業(yè)采用成本法核算長期股權投資進行的下列會計處理中，正確的有(　)。

A.按持股比例計算享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的份額調增長期股權投資的賬面價值

B.按追加投資的金額調增長期股權投資的成本

C.按持股比例計算應享有被投資方其他債權投資公允價值上升的份額確認投資收益

D.按持股比例計算應享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認投資收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項A、C，都是權益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項C，權益法下是確認其他綜合收益，而不是投資收益。

【例·計算分析題】2020年3月，A公司取得B公司30%的股權，支付價款7 000萬元。在取得B公司的股權后，能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。

『正確答案』

假定一：取得投資時，被投資單位凈資產賬面價值為20 000萬元(假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同)。

借：長期股權投資——投資成本　7 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

不需要調整長期股權投資的賬面價值。理由：長期股權投資的初始投資成本7 000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6 000萬元(20 000×30%)，該差額1 000萬元不調整長期股權投資的賬面價值。

假定二：取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為24 000萬元，A公司按持股比例30%計算確定應享有7 200萬元(24 000×30%)，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額200萬元應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。有關會計處理如下：

借：長期股權投資——投資成本　7 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

營業(yè)外收入　　　　　　　　　200

【提示】初始投資成本為7 000萬元;調整后的長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。營業(yè)外收入200萬元不計入應納稅所得額。

【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算;乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為(　)萬元。

A.2 400 　　B.2 500

C.2 600 　　D.2 700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末余額=2 500+1 000×20%=2 700(萬元)。相關會計分錄為：

2015年1月1日

借：長期股權投資——投資成本　2 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　2 500

對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權益法計量，初始投資成本2 500萬元大于享有的乙公司可辨認凈資產公允價值份額2 400(12 000×20%)萬元，不調整長期股權投資初始投資成本。

2015年12月31日

借：長期股權投資——損益調整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

【例·計算分析題】甲公司有關投資業(yè)務如下：

資料一：甲公司于2019年1月1日購入乙公司20%的股份，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為6 000萬元，可辨認凈資產公允價值為6 920萬元，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同：

單位：萬元

項目賬面成本乙公司預計使用年限乙公司已使用年限已提折舊或已攤銷公允價值評估增值甲公司取得投資后剩余使用年限

存貨500

700700-500=200

固定資產1 0002041 000/20×4=2001 2001 200-800=40020-4=16

無形資產600102600/10×2=1208003208

上述固定資產和無形資產屬于乙公司的管理用資產，甲公司和乙公司均采用直線法計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%已對外出售。

資料二：假定乙公司于2019年實現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。不考慮所得稅影響。

『正確答案』根據上述資料，甲公司會計處理如下：

①2019年：

方法一：調整后的凈利潤=1 225-200×80%-(1 200/16-1000/20)-(800/8-600/10)=1 225-160-25-40=1 000(萬元)

方法二：調整后的凈利潤=1 225-200×80%-400/16-320/8=1 225-160-25-40=1 000(萬元)

甲公司應享有份額=1 000×20%=200(萬元)

借：長期股權投資——損益調整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

②2020年：

假定乙公司于2020年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2020年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。

調整后的凈利潤=-405-200×20%-400/16-320/8=-405-40-25-40=-510(萬元)

甲公司應承擔的份額=510×20%=102(萬元)

借：投資收益　　　　　　　　　　102

貸：長期股權投資——損益調整　　102

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