中級會計師

【例·單選題】甲公司于2020年7月1日，取得乙公司20%的股份，對乙公司具有重大影響，實(shí)際支付價款8 000萬元。另支付直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出10萬元(不考慮增值稅因素)。投資時乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為20 000萬元。甲公司的初始投資成本為(　)萬元。

A.8 010

B.1 600

C.0

D.6 000

『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資　　8 010

貸：銀行存款　　　　8 010

【例·判斷題】(2017年考題)增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益。(　)

『正確答案』×

『答案解析』以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

【例·計算分析題】2020年8月，A公司通過增發(fā)9 000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，所發(fā)行股票的公允價值為15 000萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了800萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得投資后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

『正確答案』會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　15 000

貸：股本　　　　　　　　　　9 000

資本公積——股本溢價　　6 000

借：資本公積——股本溢價　　 800

貸：銀行存款　　　　　　　　　800

【例·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2020年4月30日，甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。2020年5月31日甲公司與A公司的股東大會批準(zhǔn)收購協(xié)議。2020年6月30日甲公司將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。

資料二：2020年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：

賬面價值公允價值

無形資產(chǎn)18 000萬元(其中成本為19 000萬元，已計提攤銷額為1 000萬元)20 000萬元(適用增值稅稅率為6%)

交易性金融資產(chǎn)8 000萬元10 000萬元

甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額為1 200萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為37 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38 000萬元。此外甲公司發(fā)生審計評估咨詢費(fèi)用320萬元(不考慮增值稅)。

資料三：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。不考慮所得稅影響。

根據(jù)上述資料，甲公司會計處理如下：

『正確答案』(1)該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買日為2020年6月30日

企業(yè)合并成本=20 000×1.06+10 000=31 200(萬元)

購買日合并商譽(yù)=31 200-38 000×80%=800(萬元)

(3)會計分錄

借：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　　　　31 200

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　1 000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　19 000

資產(chǎn)處置損益　　　(20 000-18 000)2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1 200

交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　8 000

投資收益　　　　　 (10 000-8 000)2 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　320

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 320

【例·計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：2020年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行20 000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.8元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2020年9月30日。B公司經(jīng)評估確定2020年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。A公司該并購事項(xiàng)于2020年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

資料二：作為對價定向發(fā)行的股票于2020年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2020年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2020年12月31日的公允價值為200 000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費(fèi)用200萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金400萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅影響。

『正確答案』

根據(jù)上述資料，A公司購買日(2020年12月31日)會計處理如下：

企業(yè)合并成本=20 000×8.05= 161 000(萬元)

合并商譽(yù)= 161 000-200 000×80%=1 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　161 000

貸：股本　　　　　　　　　　 20 000

資本公積(7.05×20 000)141 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　200

資本公積　　　　　　　　　　400

貸：銀行存款 　　　　　　　　　 600

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