中級會計師

【例·多選題】(2017年考題)下列關于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有(　)。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積——股本溢價，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益;選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積——資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例·單選題】(2019年考題)2018年1月1日，甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票從非關聯(lián)方取得乙公司80%股權，發(fā)行的股票每股面值1元，取得股權當日，每股公允價值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。相關手續(xù)于當日完成，甲公司取得了乙公司的控制權，該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2018年1月1日所有者權益賬面價值總額為12 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。不考慮其他因素，甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為(　)萬元。

A.9 000 B.9 600 C.8 700 D.9 300

『正確答案』A

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本=支付對價公允價值=1 500×6=9 000(萬元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費沖減“資本公積——股本溢價”。

【例·單選題】(2016年考題)2015年12月31日，甲公司以專利技術自非關聯(lián)方乙公司換入70%股權，取得控制權，專利技術原值1 200萬元，攤銷200萬元，公允價值1 500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值1 000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務對甲公司個別利潤表中當期利潤總額的影響金額為(　)萬元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

『正確答案』B

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資，投出的專利技術應確認資產(chǎn)處置損益，公允價值1 500萬元與賬面價值1 000萬元(1 200-200)的差額500萬元，確認資產(chǎn)處置損益，增加當期利潤。

【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積，甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關投資業(yè)務如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對乙公司施加重大影響，相關手續(xù)于當日辦理完畢。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元(假定與公允價值相等)。

『正確答案』

借：長期股權投資——投資成本　6 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　6 000

由于初始投資成本6 000萬元大于享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5 500萬元(22 000×25%)，所以不需要對初始投資成本進行調(diào)整。

資料二：2019年及2020年度，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權益變動。

『正確答案』(注：為簡化兩個年度合并編制一筆分錄)

借：長期股權投資——損益調(diào)整　　250

貸：投資收益　　　(1 000×25%)250

至2020年末長期股權投資的賬面價值=6 000+250=6 250(萬元)

資料三：2021年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為5元)的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。至此，甲公司持有乙公司股權比例為65%。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。

『正確答案』甲公司有關會計處理如下：

①確定合并日長期股權投資的初始投資成本

合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額=23 000×65%=14 950(萬元)

②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理

原25%股權投資在合并日的賬面價值6 250萬元加追加投資(40%)所支付對價的賬面價值2 000萬元，即為合并對價賬面價值8 250萬元(6 250+2 000)。

長期股權投資初始投資成本14 950萬元與合并對價賬面價值8 250萬元之間的差額為6 700萬元，調(diào)整資本公積。

借：長期股權投資　　　　　　　　 14 950

貸：長期股權投資——投資成本　　　6 000

——損益調(diào)整 250

股本　　　　2 000

資本公積——股本溢價　　　　　6 700

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