中級會計師

【例·計算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司，且為A公司直接投資形成的子公司。

資料一：2020年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以銀行存款2 000萬元和一棟作為固定資產(chǎn)的辦公樓作為對價購買A公司持有乙公司80%的表決權資本。2020年4月6日甲公司與A公司股東大會批準該協(xié)議。2020年6月30日，甲公司以銀行存款2 000萬元支付給A公司，當日固定資產(chǎn)的賬面價值為14 000萬元(原值為18 000萬元，累計折舊為4 000萬元)，公允價值為20 000萬元(不考慮增值稅)。同日辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)并取得控制權。當日乙公司所有者權益的賬面價值為18 000萬元，乙公司所有者權益的公允價值為30 000萬元;A公司(原母公司)合并財務報表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元。

資料二：甲公司另發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用160萬元(不考慮增值稅因素)。甲公司會計處理如下：

『正確答案』

①該交易為同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。

②合并方為甲公司，合并日為2020年6月30日。

③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方在最終控制方(原母公司A公司)合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額，作為長期股權投資初始成本17 600(22 000×80%)萬元。

借：固定資產(chǎn)清理　　　14 000

累計折舊　　　 4 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 18 000

借：長期股權投資　　　　 17 600

貸：銀行存款　　　　　　　2 000

固定資產(chǎn)清理　　　　 14 000

資本公積——股本溢價　1 600

借：管理費用　 160

貸：銀行存款　 160

【提示】甲公司以銀行存款2 000萬元支付給A公司，當日固定資產(chǎn)的賬面價值為14 000萬元

【例·計算分析題】A公司為母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2020年6月30日，甲公司向同一集團內(nèi)乙公司的原股東A公司定向增發(fā)15 000萬股普通股(每股面值為1元，市價為10元)，取得乙公司80%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。乙公司之前為A公司于2017年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的子公司。

合并日，乙公司財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，A公司(原母公司)合并財務報表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為27 500萬元(含商譽)，其中A公司自購買日開始持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值25 000萬元，A公司合并報表中確認了商譽2 500萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。

『正確答案』甲公司在合并日的初始投資成本為應享有乙公司在A公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額及相關商譽，甲公司會計處理如下：

借：長期股權投資(25 000×80%+2 500)22 500

貸：股本　　　　　　　　　　　　　15 000

資本公積——股本溢價 7 500

【思考題1】假設A公司、B公司、C公司、D公司共同設立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權股份。協(xié)議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。

『正確答案』本例中，E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

【思考題2】假設A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權股份，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。

『正確答案』本例中，E公司的表決權安排使得：

一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司。

二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來(40%+30%+20%=90%)即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

【思考題3】假定一項安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權股份，B公司和C公司各擁有25%的表決權股份。A公司、B公司、C公司之間的相關約定規(guī)定，該安排相關活動決策至少需要75%的表決權通過方可做出。盡管A公司擁有50%的表決權，但是A公司沒有控制該安排，因為A公司對該安排的相關活動做出決策需要獲得B公司或C公司的同意。

『正確答案』在本例中，A公司和B公司的組合或A公司和C公司的組合均可集體控制該安排。這樣，存在多種參與方之間的組合能夠達到75%表決權的要求。在此情況下，該安排要成為合營安排，需要在相關約定中指明哪些參與方一致同意才能對相關活動做出決策。

【例·單選題】(2018年考題)丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7 000萬元取得乙公司60%有表決權的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關的中介費用，當日辦妥相關股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權;乙公司在丙公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資在合并日的初始投資成本為(　)萬元。

A.7 100　

B.7 000

C.5 400　　　

D.5 500

『正確答案』C

『答案解析』本題屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本=被合并方相對于最終控制方而言的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽=9 000×60%+0=5 400(萬元)。與合并相關的中介費用計入管理費用，不影響長期股權投資初始投資成本。

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