中級(jí)會(huì)計(jì)師

【例·多選題】(2017年考題)下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無(wú)法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)B，在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配;無(wú)法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。

【例·多選題】(2018年考題)下列關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷

C.使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

『正確答案』 BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)B、C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，攤銷方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【例·多選題】(2016年考題)下列關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷

D.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。

【例·單選題】A公司2020年4月6日以銀行存款600萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線法攤銷時(shí)，則A公司2020年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為(　)萬(wàn)元。

A.120 B.110C.75 D.82.5

『正確答案』D

『答案解析』2020年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬(wàn)元)。

【例·單選題】2019年12月31日，甲公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為2015年1月1日購(gòu)入，實(shí)際成本為1 000萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2020年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.288 B.72C.360 D.500

『正確答案』A

『答案解析』2019年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1 000-1 000/10×5=500(萬(wàn)元)，所以2019年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬(wàn)元)，2020年的攤銷金額=360/5=72(萬(wàn)元)，所以2020年末的賬面價(jià)值=360-72=288(萬(wàn)元)。

【例·單選題】(2013年考題)2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為(　)萬(wàn)元。

A.12.5B.15C.37.5D.40

『正確答案』A

『答案解析』特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬(wàn)元)。

【例·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%，有關(guān)資料如下：

資料一：2019年7月1日，甲公司從外單位購(gòu)入一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7 500萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為450萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期限為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　本例中，甲公司外購(gòu)專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)計(jì)使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本?！　〗瑁簾o(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　　　7 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　450

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 950

按年攤銷時(shí)　　借：制造費(fèi)用375

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　(7 500/10/2)375

資料二：2020年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的60%購(gòu)買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2020年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為4 500萬(wàn)元(7 500×60%)，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2020年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為875萬(wàn)元，即(7 500-375-4 500)/3，甲公司2020年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：　　借：制造費(fèi)用875

貸：累計(jì)攤銷　　　　　875

【例·多選題】(2019年考題)下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)凈殘值的說(shuō)法，表述正確的有(　)。

A.無(wú)形資產(chǎn)殘值的估計(jì)應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)

B.預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化的，應(yīng)重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金額

C.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核

D.凈殘值高于其賬面價(jià)值時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不能重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金額。

【例·多選題】(2014年考題)下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有(　)。

A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷

D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷

『正確答案』BCD

『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷。所以選項(xiàng)A不正確。

【例·多選題】(2013年考題)下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ABCD

【例·單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試

C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷。

【例·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

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