中級會計師

【例·單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為(　)。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

『正確答案』B

『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。

【例·多選題】(2018年考題)下列各項滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出，應(yīng)予以資本化會計處理的有(　)。

A.開發(fā)過程中研發(fā)人員支出

B.開發(fā)過程中正常耗用的材料

C.開發(fā)過程中所用專利權(quán)的攤銷

D.開發(fā)過程中固定資產(chǎn)的折舊

『正確答案』ABCD

『答案解析』開發(fā)無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出都是予以資本化處理。

【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

A.508　　B.514

C.808　　D.814

『正確答案』A

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508(萬元)，人員培訓(xùn)費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

【例·計算分析題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2018年發(fā)生原材料費用10萬元、職工薪酬50萬元、計提專用設(shè)備折舊10萬元。經(jīng)測試，2018年該項研發(fā)活動屬于研究階段。

借：研發(fā)支出——費用化支出　　70

貸：原材料　　　　　　　　　　　10

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　50

累計折舊　　　　　　　　　　10

借：管理費用　 　　　　　　　 70

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　70

資料二：經(jīng)測試2019年進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用20萬元、職工薪酬35萬元、計提專用設(shè)備折舊5萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用195萬元、職工薪酬200萬元，計提專用設(shè)備折舊5萬元。

借：研發(fā)支出——費用化支出　　(20+35+5)60

——資本化支出 (195+200+5)400

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 (20+195)215

應(yīng)付職工薪酬　　　 　　　　　　　(35+200)235

累計折舊　　　　　 　　　　　　　　　(5+5)10

借：管理費用　 　　　　　　　　　　　　　　60

貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　　　　60

【思考題】甲公司2019年會計報表列報項目、金額為?

『正確答案』

“開發(fā)支出”項目列報金額=400(萬元)

“研發(fā)費用”項目列報金額=60(萬元)

注：“研發(fā)費用”項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。

資料三：2020年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費5萬元;7月1日，達到預(yù)定用途交付管理部門使用。

借：研發(fā)支出——資本化支出　(400+5)405

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　400

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：無形資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　　805

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　(400+405)805

資料四：該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

2020年攤銷額=805/10×6/12=40.25(萬元)

【思考題1】甲公司2020年會計報表列報金額為?

『正確答案』

“無形資產(chǎn)”項目列報金額=805-40.25=764.75(萬元)

“研發(fā)費用”項目列報金額=40.25(萬元)

【思考題2】需要納稅調(diào)整?

『正確答案』需要

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