中級(jí)會(huì)計(jì)師

【例·單選題】甲公司2020年12月以1 900萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用10萬元、展覽費(fèi)用5萬元。甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

A.1 900

B.1 960

C.1 970

D.1 975

『正確答案』B

『答案解析』無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 900+60=1 960(萬元)。

【例·單選題】(2019年考題)2×18年12月20日，甲公司以銀行存款200萬元外購一項(xiàng)專利技術(shù)用于W產(chǎn)品生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，達(dá)到預(yù)定用途前的專業(yè)服務(wù)費(fèi)2萬元，宣傳W產(chǎn)品廣告費(fèi)4萬元。不考慮增值稅及其他因素，2×18年12月20日，該專利技術(shù)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

A.201

B.203

C.207

D.200

『正確答案』B

『答案解析』廣告費(fèi)不屬于該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途前的必要支出，因此該專利技術(shù)的入賬價(jià)值=200+1+2=203(萬元)。

【例·計(jì)算分析題】(2017年考題) 甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù);甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。

甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%;年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，6%，4)為3.47。

資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

假定不考慮其他因素。

要求：略

『正確答案』

(1)計(jì)算甲公司2015年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1 788(萬元)，相關(guān)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 1 788

未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　212

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　1 600

銀行存款　　　　　　　　　　　400

(2)計(jì)算甲公司2015年對(duì)F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1 788/10=178.8(萬元)

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　178.8

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　178.8

(3)分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本。

2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1 600-212)×6%=83.28(萬元)

2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(萬元)

(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款　　　　　1 500

累計(jì)攤銷　　　　　　178.8

資產(chǎn)處置損益　　　　109.2

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　1 788

【例·多選題】(2018年考題)下列關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

【例·判斷題】(2018年考題)甲企業(yè)購入一項(xiàng)土地使用權(quán)并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權(quán)的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入廠房的建造成本。(　)

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

【例·判斷題】(2016年考題)企業(yè)為建造廠房取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本，并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。(　)

『正確答案』×

『答案解析』應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，廠房建造期間，無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入在建工程成本。

【例·判斷題】(2015年考題)企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。(　)

『正確答案』√

『答案解析』土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

【例·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化(計(jì)入在建工程成本)。

【例·計(jì)算分析題】不考慮增值稅等相關(guān)因素，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2020年1月6日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款支付50 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓，2021年12月31日，該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部建造工程款為28 000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。無形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷。

①2020年1月6日取得土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　50 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　50 000

②支付全部建造工程款

借：在建工程　　　　　　　　28 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　28 000

③建設(shè)期內(nèi)每年土地使用權(quán)攤銷

借：在建工程　(50 000/50) 1 000

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　 1 000

④2021年末辦公樓建造完工確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本=28000+1 000×2=30 000(萬元)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　30 000

貸：在建工程　　　　　　　　　30 000

資料二：2020年2月8日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付80 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)(尚未簽訂銷售合同)，建造后對(duì)外銷售。2021年12月31日，該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為60 000萬元(不包括土地使用權(quán))，已用銀行存款支付。

①2020年2月8日，甲公司取得土地使用權(quán)

借：開發(fā)成本——土地使用權(quán)　80 000

貸：銀行存款　　　　　　　 80 000

②以銀行存款支付建造成本

借：開發(fā)成本　　　　　　　　60 000

貸：銀行存款　　　　　　　　60 000

③2021年末，住宅小區(qū)建造完工確認(rèn)存貨成本=80 000+60 000=140 000(萬元)

借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　140 000

貸：開發(fā)成本　　　　　　　　 140 000

【例·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為(　)。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

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