中級(jí)會(huì)計(jì)師

1、【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年6月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：(1)購(gòu)買新的冷卻裝置1200萬(wàn)元，增值稅稅額156萬(wàn)元;(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬(wàn)元;(3)生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬(wàn)元;(4)領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值稅稅額26萬(wàn)元;(5)外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅稅額52萬(wàn)元。該改造工程于2×21年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值是(    )萬(wàn)元。

A.4000

B.5506

C.5200

D.5434

【答案】C

【解析】

生產(chǎn)線更新改造領(lǐng)用物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入生產(chǎn)線成本，則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500+新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+工程物資400=5200(萬(wàn)元)。

2、【單選題】甲公司董事會(huì)決定于2×21年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用車間廠房進(jìn)行技術(shù)改造。2×21年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程物資1300萬(wàn)元;被拆除部分的原價(jià)為1000萬(wàn)元。假定該廠房于2×21年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2×21年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)更新改造后計(jì)提的折舊額為(    )萬(wàn)元。

A.123.75

B.127.5

C.61.25

D.130.25

【答案】C

【解析】

改造后固定資產(chǎn)入賬金額=(5000-3000)+585+190+1300-(1000-3000×1000÷5000)=3675(萬(wàn)元)，改造后(2×21年10月至12月)該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3675÷15×3/12=61.25(萬(wàn)元)。

3、【多選題】下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的有(   )。

A.處于季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)

B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

D.未使用的機(jī)器設(shè)備

【答案】BC

【解析】

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，另外處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，選項(xiàng)B和C不計(jì)提折舊。

4、【多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，下列表述中正確的有(   )。

A.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊

C.對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

D.處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊

【答案】ABD

【解析】

對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

5、【判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。(   )

【答案】√

6、【判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價(jià)。(   )

【答案】×

【解析】

企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

7、【單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入“(   )”科目。

A.資產(chǎn)處置損益

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.管理費(fèi)用

D.其他綜合收益

【答案】A

【解析】

因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

8、【多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說(shuō)法中正確的有(   )。

A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算

D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益

【答案】ABC

【解析】

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

9、【判斷題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。(   )

【答案】√

10、【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×21年12月1日，甲公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2×21年12月1日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元，材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅為2.6萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資50萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)2×21年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為70萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(4)2×22年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬(wàn)元;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬(wàn)元。甲公司對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

(5)2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司發(fā)生職工薪酬56萬(wàn)元，以銀行存款支付工程總價(jià)款101萬(wàn)元。

(6)2×23年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×23年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2×24年6月30日，甲公司將上述生產(chǎn)線對(duì)外出售，售價(jià)為1600萬(wàn)元，增值稅稅額為208萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2×21年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2×21年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2×21年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

(5)計(jì)算2×22年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2×23年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算2×23年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×23年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

(8)編制2×24年6月30日甲公司出售生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

【答案】

(1)

借：在建工程2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260

貸：銀行存款2260

甲公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)線，購(gòu)入時(shí)直接投入工程，故在購(gòu)入時(shí)直接計(jì)入在建工程，而不通過(guò)工程物資核算。

(2)

借：在建工程70

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬50

(3)

借：固定資產(chǎn)2070

貸：在建工程2070

(4)2×22年度該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(2070-70)/5=400(萬(wàn)元)。

(5)2×22年12月31日該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1500萬(wàn)元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即1580萬(wàn)元;該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2070-400=1670(萬(wàn)元)，高于可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1670-1580=90(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失90

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90

(6)2×23年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=400+(1580-20)/4×6/12=595(萬(wàn)元)。

借：在建工程1385

累計(jì)折舊595

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90

貸：固定資產(chǎn)2070

(7)改良后該生產(chǎn)線成本=1385+56+101=1542(萬(wàn)元)。

2×23年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1542-30)/6×4/12=84(萬(wàn)元)。

(8)出售時(shí)固定資產(chǎn)原價(jià)為1542萬(wàn)元，累計(jì)折舊=84+(1542-30)/6×6/12=210(萬(wàn)元)。

借：固定資產(chǎn)清理1332

累計(jì)折舊210

貸：固定資產(chǎn)1542

借：銀行存款1808

貸：固定資產(chǎn)清理1600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)208

借：固定資產(chǎn)清理268

貸：資產(chǎn)處置損益268

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