中級會計師

第一章存貨

第二節(jié)存貨的期末計量

1、【單選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，錯誤的是(   )。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場銷售價格為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場銷售價格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場銷售價格為基礎(chǔ)

【答案】D

【解析】

用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值以生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售合同約定價格為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。

2、【單選題】2×21年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為200萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為80萬元。2×21年12月31日該批材料的不含稅市場銷售價格為160萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原320元下降為300元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計為4萬元。該批材料至2×21年12月31日前未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，2×21年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為(   )萬元。

A.160

B.136

C.200

D.140

【答案】C

【解析】

丙材料全部用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品，計算其賬面價值時，應(yīng)先對其生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-4=296(萬元)，成本=200+80=280(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計量。因此，2×21年12月31日丙材料的賬面價值為200萬元。

3、【單選題】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的公司，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單個項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，2×21年12月31日正在開發(fā)的商品住房，其中，土地使用權(quán)成本64000萬元，另投入其他開發(fā)成本8000萬元，至完工預(yù)計還需要投入材料及人工成本6000萬元，由于市場變化，甲公司預(yù)計該商品住房項目市場售價為80000萬元，銷售稅費(fèi)為3000萬元。不考慮其他因素，甲公司正在開發(fā)的商品住房在2×21年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示為(   )。

A.開發(fā)支出72000萬元

B.無形資產(chǎn)64000萬元和存貨8000萬元

C.無形資產(chǎn)64000萬元和存貨14000萬元

D.存貨71000萬元

【答案】D

【解析】

正在開發(fā)的商品住房成本=64000+8000=72000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=80000-6000-3000=71000(萬元)，商品住房的可變現(xiàn)凈值小于成本，按照可變現(xiàn)凈值計量，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示存貨71000萬元。

4、【單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，于年末資產(chǎn)負(fù)債表日一次計提存貨跌價準(zhǔn)備。2×21年12月31日庫存自制半成品A的實際成本為400萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為130萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價格為520萬元，該類產(chǎn)品市場價格為540萬元，M公司預(yù)計銷售該產(chǎn)品還需要支付12萬元的銷售運(yùn)輸費(fèi)和稅金。假設(shè)2×21年1月1日M公司A自制半成品“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為6萬元，則M公司2×21年12月31日應(yīng)當(dāng)對該A自制半成品計提的跌價準(zhǔn)備為(   )萬元。

A.16

B.4

C.8

D.0

【答案】A

【解析】

由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時需要以合同價格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=520-12=508(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=400+130=530(萬元)，用A自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計量。A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=520-130-12=378(萬元)，成本為400萬元，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額=400-378=22(萬元)，因M公司A自制半成品在2×21年1月1日“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為6萬元，所以本期應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=22-6=16(萬元)。

5、【多選題】下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有(   )。

A.存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)計入存貨成本

B.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會增加存貨的賬面價值

C.出售存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

【答案】ABD

【解析】

選項C，出售存貨時已計提的存貨跌價準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

6、【多選題】下列各項關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)會計處理的表述中，錯誤的有(   )。

A.為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以該材料的市場價格低于成本的金額計量

B.同一項存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值

C.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨在對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并計入資產(chǎn)減值損失

D.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨通常表明應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備等于存貨賬面價值

【答案】ABC

【解析】

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以該材料的可變現(xiàn)凈值低于成本的金額計量，選項A錯誤;同一項存貨中有一部分有合同價格約定的，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)確定，其他部分不存在合同價格的，其可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎(chǔ)確定，選項B錯誤;已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨在對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，沖減營業(yè)成本，選項C錯誤。

7、【判斷題】如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。(   )

【答案】√

8、【判斷題】如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。(   )

【答案】√

9、【計算分析題】甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。有關(guān)資料如下：

資料一：2×21年12月31日，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品200件，每件成本為12萬元，賬面余額為2400萬元，A產(chǎn)品的市場價格為每件11.8萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品還將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.8萬元;對于A產(chǎn)品，甲公司與另一企業(yè)已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規(guī)定甲公司以每件13.1萬元向該企業(yè)銷售80件A產(chǎn)品。

資料二：2×21年12月31日，甲公司結(jié)存B在產(chǎn)品600件，每件成本為5萬元，賬面余額為3000萬元。B在產(chǎn)品專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品，B產(chǎn)成品的市場價格為每件8.5萬元，將每件B在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品預(yù)計還將發(fā)生成本3.8萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)成品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。

資料三：2×21年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工成一件C產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬元。2×21年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，C產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元。

假定甲公司存貨按單個項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，2×21年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備前，存貨跌價準(zhǔn)備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算2×21年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料二，計算2×21年12月31日B在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料三，計算2×21年12月31日乙原材料應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)2×21年12月31日合同數(shù)量內(nèi)的80件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=13.1-0.8=12.3(萬元)，大于單位成本12萬元，未發(fā)生減值。合同數(shù)量外的120件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=11.8-0.8=11(萬元)，小于單位成本12萬元，發(fā)生減值。

A產(chǎn)品應(yīng)計提減值損失的金額=(12-11)×(200-80)=120(萬元)。

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品120

(2)2×21年12月31日B產(chǎn)成品單位可變現(xiàn)凈值=8.5-0.5=8(萬元)，B產(chǎn)成品的單位成本=5+3.8=8.8(萬元)，由于B產(chǎn)成品的單位可變現(xiàn)凈值低于單位成本，B產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以B在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

B在產(chǎn)品應(yīng)計提減值損失的金額=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(萬元)。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失480

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——B在產(chǎn)品480

(3)每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件C產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬元)，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應(yīng)該計提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——乙原材料30

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