中級會計師

1、甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22000萬元，其中，股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

(1)編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。

(2)編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。

(3)分別編制乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【解析】

(1)甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 14000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價 12000

(2)乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

貸：銀行存款 500

(3)乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40

貸：其他綜合收益 40

乙公司2×20年12月31日確認遞延所得稅的會計分錄如下：

借：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負債 10

(4)甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄如下：

甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本=2000×7=14000(萬元)。

考慮所得稅后乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=22000+200×(1-25%)=22150(萬元)。

商譽=14000-22150×60%=710(萬元)。

①賬 √

借：無形資產(chǎn)—原價 200

貸：資本公積 200

借：資本公積 50

貸：遞延所得稅負債 50

借：管理費用 (200÷5)40

貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 40

借：遞延所得稅負債(40×25%)10

貸：所得稅費用 10

確認乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-40+10=2970(萬元)。

②股 √

借：長期股權(quán)投資 1800

貸：投資收益 (2970×60%)1782

其他綜合收益 (30×60%)18

注：乙公司其他綜合收益稅后增加額為30萬元(40-10=30萬元)

調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=14000+1800=15800(萬元)

復核：15800=25150×60%+710

少數(shù)股東權(quán)益：25150×40%=10060

③所 √

借：股本 14000

資本公積 5150

其他綜合收益 30

盈余公積 1300

未分配利潤——年末 4670

商譽 710

貸：長期股權(quán)投資 15800

少數(shù)股東權(quán)益 10060

④投 √

借：未分配利潤——年初 2000

投資收益 (2970×60%)1782

少數(shù)股東損益 (2970×40%)1188

貸：提取盈余公積 300

未分配利潤——年末 4670

⑤內(nèi) ×

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