中級(jí)會(huì)計(jì)師

1、2×22年，甲公司發(fā)生的與租賃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×22年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一項(xiàng)為期10年的寫(xiě)字樓租賃協(xié)議，雙方約定，該寫(xiě)字樓的年租金為200萬(wàn)元，于每年1月1日支付，甲公司有權(quán)在第5年年末選擇終止租賃，當(dāng)日甲公司取得該寫(xiě)字樓的使用權(quán)。

資料二：2×22年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為，其可以合理確定不行使終止租賃選擇權(quán)，當(dāng)日甲公司支付了首筆租金，并收到了乙公司補(bǔ)償?shù)?0萬(wàn)元租賃激勵(lì)。甲公司為評(píng)估是否簽訂該租賃協(xié)議發(fā)生差旅費(fèi)5萬(wàn)元，并向房地產(chǎn)中介支付傭金15萬(wàn)元。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為6%。

資料三：甲公司租賃開(kāi)始日將該寫(xiě)字樓作為行政管理用房投入使用，該寫(xiě)字樓的剩余使用壽命為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，9)=6.8017。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)確定甲公司租入該寫(xiě)字樓的租賃期，并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算甲公司租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債的初始入賬金額。

(3)計(jì)算甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本并編制與確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)確定甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限，并編制2×22年對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2×22年度應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用。

【答案】

(1)租賃期為10年。

理由：承租人甲公司有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間，即租賃期為10年。

(2)甲公司租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債的初始入賬金額

=200×(P/A，6%，9)=200×6.8017=1360.34(萬(wàn)元)。

(3)甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本

=200+1360.34+15-10=1565.34(萬(wàn)元)

借：使用權(quán)資產(chǎn)1560.34

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用439.66

貸：租賃負(fù)債-—租賃付款額1800(200×9)

銀行存款200

借：銀行存款10

貸：使用權(quán)資產(chǎn)10

借：使用權(quán)資產(chǎn)15

貸：銀行存款15

借：管理費(fèi)用5

貸：銀行存款5

(4)甲公司該使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為10年。

借：管理費(fèi)用156.53

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計(jì)折舊156.53(1565.34/10)

(5)甲公司2×22年度應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用=1360.34×6%=81.62(萬(wàn)元)。

2、2x20年至2×23年甲公司發(fā)生的與A專(zhuān)有技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2x20年9月1日，甲公司開(kāi)始自主研發(fā)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的A專(zhuān)有技術(shù)，2x20年9月1日至2x20年12月31日為研究階段，在此期間，耗用原材料20萬(wàn)元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬30萬(wàn)元，計(jì)提研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備折舊50萬(wàn)元。

資料二：2x21年1月1日，A專(zhuān)有技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，至2x21年6月30日，耗用原材料30萬(wàn)元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬40萬(wàn)元，計(jì)提研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備折舊100萬(wàn)元，以銀行存款支付其他費(fèi)用70萬(wàn)元。上述研發(fā)支出均滿(mǎn)足資本化條件，2x21年7月1日A專(zhuān)有技術(shù)研發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途，并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，A專(zhuān)有技術(shù)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

資料三：2x21年12月31日，A專(zhuān)有技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，A專(zhuān)有技術(shù)的可收回金額為200萬(wàn)元。經(jīng)復(fù)核，A專(zhuān)有技術(shù)預(yù)計(jì)剩余使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

資料四：2x23年1月1日，甲公司以70萬(wàn)元的價(jià)格將A專(zhuān)有技術(shù)對(duì)外出售，款項(xiàng)已收存銀行。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

(1)分別編制甲公司2x20年發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別編制甲公司2×21年發(fā)生研發(fā)支出、研發(fā)完成并達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司2x21年12月31日A專(zhuān)有技術(shù)是否發(fā)生減值;如發(fā)生減值，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×22年A專(zhuān)有技術(shù)的攤銷(xiāo)金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2×23年1月1日對(duì)外出售A專(zhuān)有技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：研發(fā)支出-—費(fèi)用化支出100

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計(jì)折舊50

借：管理費(fèi)用100

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100

(2)

借：研發(fā)支出——資本化支出240

貸：原材料30

應(yīng)付職工薪酬40

累計(jì)折舊100

銀行存款70

借：無(wú)形資產(chǎn)240

貸：研發(fā)支出——資本化支出240

(3)甲公司2x21年12月31日A專(zhuān)有技術(shù)發(fā)生減值。

2x21年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240-240/4x6/12=210(萬(wàn)元)，大于可收回金額200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=210-200=10(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

(4)甲公司2x22年A專(zhuān)有技術(shù)的攤銷(xiāo)金額=200/2=100(萬(wàn)元)。

借：制造費(fèi)用等100

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)100

(5)2x23年1月1日對(duì)外出售A專(zhuān)有技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=70-(200-100)=-30(萬(wàn)元)。

借：銀行存款70

累計(jì)攤銷(xiāo)130(240/4x6/12+200/2)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

資產(chǎn)處置損益30

貸：無(wú)形資產(chǎn)240

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