初級會計師

2024年初級會計師《初級會計實務》經(jīng)典考題

專題一交易性金融資產(chǎn)

( 一 )

甲公司為增值稅一般納稅人，其債券買賣均通過投資款專戶進行。2022年甲公司發(fā)生如下業(yè)務：

(1)6月 6日，從二級市場購入乙公司發(fā)行的面值為 950萬元的債券，支付價款1020萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息 20萬元)，另支付交易費用3 萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。

(2)6月10日，收到乙公司支付的購入時未領取的債券利息 20 萬元。

(3)6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為1040萬元。

(4)12月31日，出售所持有的全部乙公司債券，價款為1126 萬元，轉(zhuǎn)讓乙公司債券應交增值稅為6萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2023 年)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項中，關于購入債券的會計處理正確的是(    )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

應收利息20

貸：其他貨幣資金1020

B.借：投資收益 3

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.18

貸：其他貨幣資金3.18

C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020

貸：其他貨幣資金1020

D.借：管理費用 3

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.18

貸：其他貨幣資金3.18

答案：AB 

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應計入應收利息，選項 A 正確，選項 C 錯誤; 支付的交易費用應計入投資收益，選項B正確，選項D 錯誤。

2、根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)，下列各項中，關于收到債券利息的會計處理結果正確的是(    )。

A.交易性金融資產(chǎn)減少 20萬元

B.投資收益增加20萬元

C.應收利息減少20 萬元

D.其他貨幣資金增加20 萬元

答案：CD 

【解析】

收到支付價款中已到付息期但尚未領取的債券利息，不影響交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，也不影響損益，選項 AB錯誤。相關賬務處理為：

借：其他貨幣資金20

貸：應收利息20

3.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，關于確認持有債券公允價值變動的會計處理表述正確的是(    )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目40萬元

B.借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目20萬元

C.貸記“投資收益”科目 20萬元

D.貸記“公允價值變動損益”科目 40 萬元

答案：AD 

【解析】

交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動額=資產(chǎn)負債表日公允價值-賬面余額 =1040-1000=40(萬元)。相關賬務處理為:

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

4.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(4)，下列各項中，關于出售乙公司債券的會計處理正確的是(    )。

A. 借: 投資收益 6

貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 6

B.借：其他貨幣資金 1126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020

——公允價值變動 20

投資收益86

C.借：其他貨幣資金 1126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

——公允價值變動 40

投資收益86

D.借：管理費用 6

貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅6

答案:AC

【解析】

出售債券時, 出售價款 1126萬元與賬面余額1040(1000+40) 萬元的差額計入投資收益，選項C 正確，選項B錯誤; 期末確認轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅，應計入投資收益，選項 A 正確，選項 D 錯誤。

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述交易性金融資產(chǎn)相關業(yè)務對甲公司 2022年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是(    ) 萬元。

A.77

B.97

C.86

D.117

答案：D 

【解析】

上述交易性金融資產(chǎn)相關業(yè)務對甲公司2022年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額=-3(資料1)+40(資料3)+86(資料4)-6(資料4) =117(萬元)。

(二)

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023 年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)8月 2日，以存出投資款從深圳證券交易所購入 A 上市公司股票5000股，并通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。購入股票支付價款110000元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，另支付交易費用6000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為360元，發(fā)票已通過稅務機關認證。8月 7日，收到A 上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000 元。

(2)9月30日, 乙企業(yè)持有 A 上市公司股票的市價為 103000元。

(3)11月6日，A 上市公司宣告以每股0.5 元的金額發(fā)放現(xiàn)金股利。11月 15日，乙企業(yè)收到 A 上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(4)11月30日，將持有的 A 上市公司股票全部出售，售價為 120600元，款項已收到，確認轉(zhuǎn)讓該金融商品應交增值稅稅額為600元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，乙企業(yè)購買股票的相關會計科目處理正確的是(    )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目 105000 元

B.貸記“投資收益”科目 6000 元

C.貸記“銀行存款”科目 116360元

D.貸記“其他貨幣資金”科目 116360 元

答案：D 

【解析】

初始確認交易性金融資產(chǎn)應記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，選項A 錯誤; 為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應借記“投資收益”科目，而非貸記，選項B錯誤; 乙企業(yè)以存出投資款購入股票，應貸記“其他貨幣資金”科目，而非“銀行存款”科目，選項C 錯誤，選項D 正確。相關賬務處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本105000

應收股利5000

投資收益6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 360

貸：其他貨幣資金116360

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，乙企業(yè)應計入公允價值變動損益的金額是(    )元。

A. 103000

B.2000

C. 105000

D.7000

答案：B 

【解析】

9月 30日持有股票的市價為 103000 元，應與第1 小題中計算確認的“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 105000 元進行比較, 確定公允價值下降 2000(105000-103000)元，計入公允價值變動損益。相關賬務處理如下：

借：公允價值變動損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項中，關于乙企業(yè)現(xiàn)金股利的會計處理結果表述正確的是(    )。

A.8月7 日實際收到現(xiàn)金股利時，沖減應收股利5000 元

B.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認投資收益 2500 元

C.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認其他貨幣資金2500 元

D.11 月 15日實際收到現(xiàn)金股利時，沖減交易性金融資產(chǎn)——成本2500 元

答案：AB 

【解析】

相關賬務處理如下：

8 月 7 日實際收到現(xiàn)金股利時借： 其他貨幣資金 5000

貸： 應收股利 5000

選項 A 正確

11月6 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借： 應收股利 [0.5×5000]2500

貸： 投資收益 2500

選項 B 正確， 選項C 錯誤

11 月 15 日實際收到現(xiàn)金股利時借： 其他貨幣資金 2500

貸： 應收股利 2500

選項 D 錯誤

4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項中，乙企業(yè)出售 A 上市公司股票的會計處理正確的是(    )。

A.其他貨幣資金增加 120600 元

B.投資收益增加 17600 元

C.交易性金融資產(chǎn)賬面余額減少 103000 元

D.轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅增加600元

答案：ACD 

【解析】

月末出售交易性金融資產(chǎn)時，確認的投資收益包含兩部分：出售時售價120600元與結轉(zhuǎn)的賬面余額 103000 元的差額17600元，確認投資收益增加;轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應交增值稅600元，確認投資收益減少。兩者合計，投資收益增加17000元，選項 B 錯誤。相關賬務處理為：

借：其他貨幣資金120600

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 105000

投資收益17600

借：投資收益600

貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 600

5.根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務對乙企業(yè) 2023 年度當期損益的影響金額為(    )元。

A. 10000

B.17500

C.12100

D. 1150

答案:D 

【解析】

該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理中，影響當期損益金額的科目包括公允價值變動損益和投資收益。該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務對乙企業(yè) 2023 年度當期損益的影響金額=-6000(資料1)-2000(資料2)+2500(資料3)+17600(資料4)-600(資料4)=11500(元)。

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（責任編輯：）

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