中級會計(jì)師

2022年中級會計(jì)考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案（9月3日回憶版）

計(jì)算分析題

1、租賃

求使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債

2、長投轉(zhuǎn)回

其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)長投

綜合題

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，火災(zāi)，訴訟，發(fā)股利;

2、收入+債務(wù)重組，銷售商品，涵蓋了正常銷售，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，減值損失

【第一場會計(jì)主觀題】：租賃(承租人)確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn);其他權(quán)益工具投資初始和后續(xù)，然后增持變成權(quán)益法;資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整事項(xiàng)的判斷和調(diào)整分錄，收入的存貨初始確認(rèn)，委托代銷的處理，用商品償債，存貨減值確認(rèn)。

一、單選題

1.(單選)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司與己公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬元，公允價(jià)值為800萬元。乙公司用于償債商品的賬面余額為480萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值稅稅額為78萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易影響損益的金額為()萬元。

A178

B120

C100

D300

答案D

下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)政策變更的是()。

A將建造合同的履約進(jìn)度由50%變更為55%

B將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法變更為工作量法

C將無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命由8年變更為5年

D將存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為個別計(jì)價(jià)法

答案D

二、多選題

公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項(xiàng)輸入值中，屬于第二層輸入值的有( ) 。

A.活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

[答案] BCD

[解析]第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察輸入值，包括:

(1)活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(2)非活躍市場中相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(3)略。選項(xiàng)A;屬于第一層次輸入值。

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會計(jì)處理表述中，正的有()。

A.短期借款項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.未分配利潤項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.實(shí)收資本項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算

D.固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

【答案】A,C,D

下列各項(xiàng)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

C.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】B,D

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.對總部管理層實(shí)施短期利潤分享計(jì)劃時，應(yīng)將當(dāng)期利潤分享金額計(jì)入利潤分配

B.將自有房屋免費(fèi)提供給行政管理人員使用時，應(yīng)將該房屋計(jì)提的折舊金額計(jì)入管理費(fèi)用

C.對專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員實(shí)施辭退計(jì)劃時，應(yīng)將預(yù)計(jì)補(bǔ)償金額計(jì)入管理費(fèi)用

D.對生產(chǎn)工人實(shí)行累積帶薪缺勤制度時，應(yīng)將累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)

當(dāng)期損益

【答案】B,C

下列各項(xiàng)與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關(guān)的支出中，應(yīng)計(jì)入該辦公樓成本的有()。

A.領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本

B.建造過程中發(fā)生的機(jī)械施工費(fèi)

c.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

D.通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金

【答案】A,B,C

下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量第二層次輸入值的有)。

A.活躍市場中相同資產(chǎn)未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

B.活躍市場中類似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

C.非活躍市場中相同資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

D.非活躍市場中類似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

【答案】B,C,D

三、判斷題

判斷題 固定資產(chǎn)可以以生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入來計(jì)提折舊()

[答案] 錯誤

[解析]由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素 的影響,這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式 無關(guān),因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動 所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊

四、計(jì)算分析題

【計(jì)算題一】

題目3租賃

2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租貿(mào)協(xié)議，乙公司將一臺設(shè)備出租給甲公司，租期5年。

2019年1月1日，乙公司向甲公司交付該生產(chǎn)設(shè)備，甲公司開始將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。每年的租賃付款額闊定為15000元，于每年年來支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5路。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時以7500元購買該設(shè)備的選擇權(quán)。2020年年初，甲公司計(jì)劃開發(fā)同類設(shè)備以代替租賃資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)在5年內(nèi)投入使用該開發(fā)設(shè)備。

2019年1月1日，甲公司對行使購買選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評估后認(rèn)為，在租賃期屆滿時，自主開發(fā)的設(shè)備可以完全替代租賃設(shè)備，所以不能合理確定將行使購買選邦權(quán)。

2021年12月31日，由于甲公司作出削減開發(fā)項(xiàng)目的戰(zhàn)略決定，包括上述替代設(shè)備的開發(fā)。該決定在甲公司的可控范圍內(nèi)，并影響其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)，此外，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在租貿(mào)期結(jié)東時的公允價(jià)值為30000元。在租貿(mào)期結(jié)東時，自主開發(fā)的設(shè)備不能按計(jì)劃投入使用，且沒有其他可用的替代設(shè)備。甲公司重新評估其行使購買選擇權(quán)的可能性后認(rèn)為，其合理確定將行使該購買選擇權(quán)。假設(shè)甲公司無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，其2021年12月31日的增量借款利率

為6%。

其他資料：( P / A ,5%,5)叫4.3295,( P / h ,5%,2)=1.8594,( P / F ,5%,2)=0.9070,( P / A ,

6%,5)=4.2124,( P / A ,6%,2)=1.8334,( P / F ,6%,2)=0.89。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

(1)判斷租賃期開始日，并說明理由。(2)計(jì)算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司2019年至2021年每年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用，并分別編制2019年至2021年每年年末支付租金、確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

(4)判斷甲公司在2021年12月31日是否需要重新計(jì)量租賃負(fù)債，并說明理由;若需要重新計(jì)量租賃負(fù)債，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(5)計(jì)算2022年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制2022年年末支付租金、確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

【答案】

(I )

租賃期開始日為2019年1月1日。

理由：租賃期開始日為出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。2019年1月1日乙公司向甲公司交付生產(chǎn)設(shè)備，甲公司開始將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

(2)

在租賃期開始日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債金額=15000×( P / A ,5%,5)=15000×4.3295-64942.5(元)。

借：使用權(quán)資產(chǎn)64912.5

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用10057.5

貸：租賃負(fù)債一租賃付款額75000

(3)

2019年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用=64942.5×5%=3247.13(元),2019年租賃負(fù)債年末金割=61942.5+3247.13-15000=53189.63(元);

2020年年來確認(rèn)的利息費(fèi)用=53189.63×5%-2659.48(元),2020年租賃負(fù)倩年米金額-53189.63+2659,48-15000-40849.11(元);

2021年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用=40849.11×5%-2042.46(元),2021年租賃負(fù)債年末金額=40849.11+2042.46-15000-27891,57(元)。

2019年支付租金并確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：租賃負(fù)債一租賃付款額15000

貸：銀行有款15000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3247.13

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用3247.13

2020年支付租金并確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：租賃負(fù)債一一租賃什款額15000

貸：銀行存款15000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2659.48

貸：租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用2659.48

2021支付租金并確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：租賃負(fù)債一租賃什款額15000

貸：銀行存款15000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2042.46

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用2042.46

(4)

甲公司在2021年12月31日需要重新計(jì)量粗賃負(fù)債。

理由：在2021年12月31日，購買選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，且是甲公司可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，甲公司重新評估購買選擇權(quán)后認(rèn)為，其合理確定將行使該購買逸擇權(quán)，與原評估結(jié)果不一致，甲公司應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃負(fù)債。

2021年12月31日重新計(jì)量后的租賃負(fù)債=15000×( P / A ,6%,2)+7500×( P / F ,,2)

=15000×1.8334+7500x0.89=3176(元)。

剩余粗賃負(fù)債27891.57元與變更后重新計(jì)量粗賃負(fù)債34176元的差額6284.43元。相應(yīng)調(diào)鑒使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：使用權(quán)資產(chǎn)6284.43

租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用1215.57

貸：粗賃負(fù)債一租賃付款額7500

(5)

2022年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用=34176X6%=2050.56(元)。

2022年支付租金并確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：粗貨負(fù)債一一租賃付款額15000

貸：銀行存款15000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2050.56

貸：租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用2050,56

【計(jì)算題2】

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的増值稅稅率為

13%,2X19年度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下編制下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

第1小題

(1)2X19年1月2日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托乙公口代銷新款 A 產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺5萬元，手續(xù)費(fèi)為不含增值稅的代銷商品價(jià)款的10%。新款 A 產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購乙公司在銷售新款 A 產(chǎn)品時回收的舊款 A 產(chǎn)品，每臺舊款 A 產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.08萬元。商品已經(jīng)發(fā)出.

31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 A 產(chǎn)品已銷售150合，同日，甲公司向乙公司開具150臺產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司交來的舊款 A 產(chǎn)品100臺，作為原材料已驗(yàn)收入庫，同時將收到貨款存入銀行(已扣減舊款產(chǎn)品的收購價(jià)款和代銷手續(xù)費(fèi))。假定不考慮收回舊款產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。

解析：事項(xiàng)(1)1月2日

借：發(fā)出商品600(3×200)

貸：庫存商品600

1月31日

借：銀行存款764.5

銷售費(fèi)用75(750×10%)

原材料8(100×D08)

貸：主營業(yè)務(wù)收入750(150x5)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)975(750x0.13)

借：主營業(yè)務(wù)成本450(150x3)

貸：發(fā)出商品450

第2小題

(2)2x19年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，以500萬元的價(jià)格向丁公司銷售一批B 產(chǎn)品同時簽訂補(bǔ)充合同，約定2×19年7月31日以510萬元的價(jià)格將該批 B 產(chǎn)品購回。 B 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批 B 產(chǎn)品的成本為460萬元。

解析：.

事項(xiàng)(2)

6月1日

借：銀行存款565

貸：其他應(yīng)付款500.

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)65

借：發(fā)出商品460

貸：庫存商品460

6月30日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10:2=5(萬元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5

貸：其他應(yīng)付款5

7月31日回購

借：其他應(yīng)付款510

應(yīng)交稅費(fèi)一﹣應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66.3

貸：銀行存款576.3

借：庫存商品460

貸：發(fā)出商品460

第3小題

(3)2X19年11月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，ハ司向戊公司銷售生廣，合同規(guī)定，線一條，總價(jià)款為300萬元：甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司向戊公司發(fā)出生產(chǎn)線;當(dāng)日戊公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付300萬元貨款，該生產(chǎn)線的成本為240萬元。12月20日，甲公司向戊公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完成。

解析：

事項(xiàng)(3)

12月5日

借：合同履約成本240

貸：庫存商品240

借：銀行存款300

貸：合同負(fù)債300

第4小題

(④)甲公司為推銷 C 產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2X19年10月1日， C 產(chǎn)品均已交付買方，售價(jià)為400萬元，實(shí)際成本為360萬元，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2X19年12月31日，貨款尚未收到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。文字解析：

事項(xiàng)(4)

10月1日發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品360

貸：庫存商品360

借：應(yīng)收賬款52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52

五、綜合題

2×20年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，另支付手續(xù)費(fèi)?萬元。2*20年6月30日該股票每股市價(jià)為11元。2×20年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利每10股2元。8月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該以公允價(jià)值計(jì)量目其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，期末每股市價(jià)為12元。2x21年1月3日以1250萬元出售該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。甲公司按凈利潤的10N提取法定

盈余公積。

要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會計(jì)分錄。

正確答案

(1)2×20年5月

借：其他權(quán)益工具投資一成本1002

貸：銀行存款1002

(2)2×20年6月30日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動98(1100-1002)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動98(3)2x20年8月10日

借：應(yīng)收股利20(100÷10*2)

貸：投資收益20

(4)2X20年8月15日

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(5)2X20年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動100(12X100-11X100)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動100

(6)2X21年1月3日

借：銀行存款1250

貸：其他權(quán)益工具投資﹣成本1002

﹣公允價(jià)值變動198

盈余公積5

利潤分配一未分配利潤45

借：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動198

貸：盈余公積19.8

利潤分配﹣未分配利潤178.2

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