中級(jí)會(huì)計(jì)師

【單選題】甲公司2×20年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司70%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為700萬元。2×20年12月31日，甲公司結(jié)存的從乙公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬元。不考慮其他因素，2×20年甲公司合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為(　　)萬元。

A.210

B.240

C.198

D.228

【答案】C

【解析】少數(shù)股東損益=700×30%-40×30%=198(萬元)。

【單選題】甲公司為乙公司的母公司，2×20年6月20日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)為300萬元(不含增值稅)。A設(shè)備的成本為240萬元(未減值)。2×20年6月30日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為(　　)萬元。

A.270

B.216

C.228

D.240

【答案】B

【解析】站在集團(tuán)整體看，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為240萬元，扣除按240萬元為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額即為合并報(bào)表中固定資產(chǎn)列報(bào)金額。因此，2×20年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=240-240/5×6/12=216(萬元)。如果從合并抵銷角度，其抵銷會(huì)計(jì)處理如下：

2×20年

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　6(60/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

合并報(bào)表抵銷金額=60-6=54(萬元)，個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值=(300-300/5×6/12)=270(萬元)，所以合并報(bào)表列示金額=270-54=216(萬元)。

【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×20年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2×20年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年末金額為(　　)萬元。

A.96

B.90

C.66

D.78

【答案】B

【解析】編制2×20年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。

【單選題】下列各項(xiàng)目，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的是(　　)。

A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

【答案】C

【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映，選項(xiàng)C正確。

【單選題】甲公司為乙公司的母公司。2×20年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項(xiàng)已收到;該批商品成本為120萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2×20年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。

A.200

B.146

C.120

D.226

【答案】D

【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=200+26=226(萬元)。

【多選題】甲公司是乙公司的母公司，2×20年乙公司出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)200萬元(不含增值稅)，成本為160萬元(未減值)。至2×20年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)買的上述存貨對(duì)外出售40%，售價(jià)為100萬元，假定期末結(jié)存存貨未發(fā)生減值。甲公司合并報(bào)表中，下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

A.應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)收入200萬元

B.應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)成本176萬元

C.應(yīng)抵銷存貨24萬元

D.應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入300萬元

【答案】ABC

【多選題】長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司，2×20年6月30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價(jià)值為900萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)核算，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2×20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)部交易的抵銷分錄處理正確的有(　　)。

A.抵銷營(yíng)業(yè)收入1000萬元

B.抵銷管理費(fèi)用5萬元

C.抵銷固定資產(chǎn)100萬元

D.抵銷營(yíng)業(yè)成本900萬元

【答案】ABD

【判斷題】若本期期末無內(nèi)部應(yīng)收賬款，則本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表一定不存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的問題。(　　)

【答案】×

【解析】即使本期期末無內(nèi)部應(yīng)收賬款，也可能涉及壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)抵銷的問題。如連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，上期期末抵銷的壞賬準(zhǔn)備，在本期仍應(yīng)作抵銷處理。

【計(jì)算分析題】長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，2×20年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2×20年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司60%的股權(quán)，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用100萬元。

2×20年1月1日甲公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為20000萬元，其中，股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤(rùn)為4500萬元。甲公司2×20年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19000萬元。

資料二：2×20年7月1日，甲公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給長(zhǎng)江公司，收到款項(xiàng)存入銀行。該專利權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為380萬元，銷售給長(zhǎng)江公司的售價(jià)為500萬元，增值稅稅額為30萬元。長(zhǎng)江公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，無殘值。

其他相關(guān)資料：

①不考慮所得稅等其他因素影響。

②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。

③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

④長(zhǎng)江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。

要求：

(1)判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。

(2)編制長(zhǎng)江公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)入甲公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制長(zhǎng)江公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

(1)該項(xiàng)企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。

理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制。

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　12000(20000×60%)

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　11000

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(3)

抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易(逆流交易)

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　120(500-380)

貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　6(120÷10×6/12)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

合并報(bào)表抵銷分錄減少利潤(rùn)=120-6=114(萬元)，逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按少數(shù)股東持股比例減少少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益=114×40%=45.6(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6

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