中級會計師

【多選題】下列關于企業(yè)交易性金融資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.處置時實際收到的金額與交易性金融資產處置時賬面價值之間的差額計入投資收益

B.資產負債表日的公允價值變動金額計入投資收益

C.取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益

D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現金股利計入投資收益

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，應該計入公允價值變動損益。

【單選題】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5110萬元(含交易費用10萬元)購入乙公司股票，將其作為交易性金融資產核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現金股利80萬元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價值為5600萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2017年營業(yè)利潤增加的金額為()萬元。

A.580

B.490

C.500

D.570

『正確答案』D

『答案解析』取得交易性金融資產發(fā)生的初始直接費用計入投資收益的借方，不影響交易性金融資產的初始確認金額。該項投資使甲公司2017年營業(yè)利潤增加的金額=-10+80+[5600-(5110-10)]=570(萬元)。

【多選題】下列各項中，將影響企業(yè)以攤余成本計量的金融資產處置損益的有()。

A.出售該金融資產的售價

B.出售時該金融資產賬面價值

C.因出售該金融資產發(fā)生的手續(xù)費

D.出售時支付給代理機構的傭金

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上選項都會影響處置損益。

【單選題】2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認當年的應計利息590萬元，利息調整的攤銷金額10萬元，不考慮相關稅費及其他因素，2017年度甲公司對該債券投資應確認的投資收益為( )萬元。

A.600

B.580

C.10

D.590

『正確答案』B

【單選題】2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債權投資的投資收益為( )萬元。

A.125..34B.120

C.150D.24.66

『正確答案』A

『答案解析』2016年末確認的投資收益=3133.5×4%=125.34(萬元)

【多選題】下列各項資產中，企業(yè)應采用可收回金額與賬面價值孰低的方法進行減值測試的有( )。

A.存貨

B.長期股權投資

C.固定資產

D.債權投資

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量;選項D，債權投資按預期信用損失法計提減值。

【判斷題】企業(yè)應當采用預期信用損失法對以攤余成本計量的金融資產計提信用減值準備。( )

『正確答案』√

『答案解析』對于以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(非其他權益工具投資)，企業(yè)應當按照預期信用損失法計提信用減值準備。

【綜合題】甲公司沒有子公司，不編制合并報表。甲公司相關年度發(fā)生與投資有關的交易或事項如下：

(1)2×18年1月2日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司發(fā)行股票的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產、負債的賬面價值均等于公允價值。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股權投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。

(2)2×18年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品成本為250萬元。至2×18年底，乙公司已將該批產品銷售50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。

2×18年度，乙公司實現凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。

(3)2×19年1月2日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項收存銀行。出售后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12000萬元。

(4)2×19年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14000萬元。

(5)2×20年1月2日，甲公司將所持乙公司15%股權對外出售，取得價款14000萬元。其他資料：第一，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積;第二，不考慮相關稅費及其他因素。要求：

(1)根據資料(1)，計算甲公司所持乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司所持乙公司股權投資2×18年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

(3)根據資料(3)，計算甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益，并編制相關會計分錄。

(4)根據資料(4)和(5)，編制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股權的會計分錄。

『正確答案』

(1)甲公司所持乙公司長期股權投資的初始投資成本=2500×6=15000(萬元)

初始投資成本15000萬元，享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=55000×30%=16500(萬

元)，初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應按差額1500萬元調增長期股權投資，同時計入營業(yè)外收入。

借：長期股權投資——投資成本15000

貸：股本 2500

資本公積——股本溢價 12500

借：長期股權投資——投資成本1500

貸：營業(yè)外收入 1500

(2)乙公司2×18年調整后的凈利潤=3600-[20000-(30000-15000)]/20-(300-250)

×(1-50%)=3325(萬元)

甲公司2×18年應確認的投資收益=3325×30%=997.5(萬元)借：長期股權投資——損益調整997.5

貸：投資收益 997.5

甲公司2×18年確認的乙公司其他綜合收益變動份額=100×30%=30(萬元)

借：長期股權投資——其他綜合收益30

貸：其他綜合收益 30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權投資產生的損益=(12000+12000)-(16500+997.5+30)

+30=6502.5(萬元)

借：銀行存款 12000

貸：長期股權投資——投資成本(16500×15%/30%)8250

——損益調整 (997.5×15%/30%)498.75

——其他綜合收益 (30×15%/30%)15

投資收益 3236.25

借：其他權益工具投資——成本 12000

貸：長期股權投資——投資成本 8250

——損益調整 498.75

——其他綜合收益 15

投資收益 3236.25

借：其他綜合收益30

貸：投資收益 30

(4)2×19年12月31日：

借：其他權益工具投資——公允價值變動2000

貸：其他綜合收益 2000

2×20年1月2日：

借：銀行存款 14000

貸：其他權益工具投資——成本 12000

——公允價值變動 2000

借：其他綜合收益 2000

貸：利潤分配——未分配利潤 2000

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