中級會計師

考點：公允價值模式

公允價值模式

(1)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值，應當將差額計入當期損益(公允價值變動損益);如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值，應當將其差額計入所有者權益(其他綜合收益)。

借：投資性房地產(chǎn)——成本(以轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量)

累計折舊(攤銷)

固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備

存貨跌價準備

公允價值變動損益[公允價值小于賬面價值的差額]

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益[公允價值大于賬面價值的差額]

(2)以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換當日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換當日的公允價值】

貸：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換當日的賬面價值】

公允價值變動損益(差額)

考點：職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

1、短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

2、帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

3、離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

4、辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

5、其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

考點：投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。

【注意】下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)：通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

考點：確認銷售收入并結轉(zhuǎn)成本

確認銷售收入并結轉(zhuǎn)成本的會計處理

收入確認原則

在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。

取得商品控制權同時包括下列三要素：

一是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。

二是主導該商品的使用。

三是能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉(zhuǎn)成本。

考點：總部資產(chǎn)減值

集團總部資產(chǎn)減值的會計處理

1、將總部資產(chǎn)的賬面價值分攤到相關的各個資產(chǎn)組：

(1)使用年限相同——分攤比例=單個資產(chǎn)組賬面價值/資產(chǎn)組賬面價值之和

(2)使用年限不同，要考慮使用壽命，計算調(diào)整系數(shù)=此資產(chǎn)組的使用年限/各資產(chǎn)組最短的使用年限

例如：A資產(chǎn)組使用年限10，B資產(chǎn)組使用年限5年，C資產(chǎn)組使用年限15年，則ABC三個資產(chǎn)組的調(diào)整系數(shù)分別為：2、1、3。

某資產(chǎn)組應分攤總部資產(chǎn)的金額=總部資產(chǎn)的賬面價值*(某資產(chǎn)組賬面價值*調(diào)整系數(shù)/調(diào)整后各資產(chǎn)組賬面價值之和)

2、確定分攤總部資產(chǎn)后各個資產(chǎn)組的賬面價值，分別與各自的可收回金額相比較，得出各資產(chǎn)組應計提的資產(chǎn)減值損失。

3、將資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)與該資產(chǎn)組之間進行分配，分配比例=分攤到該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)/(分攤到該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)+該資產(chǎn)組賬面價值)，分別確定總部資產(chǎn)和該資產(chǎn)組各自應該分攤的減值損失。

4、將減值在資產(chǎn)組各組成部分之間進行分配，確定單項資產(chǎn)減值損失。

考點：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

取得：公允價值/交易費用

持有期間：應收股利/公允價值變動

處置

1、使用的會計科目;

交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

公允價值變動損益

應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

投資收益

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