中級會計師

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公司債券

一、公司債券的概念和種類

(一) 公司債券的概念

公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。

公司債券與公司股票有如下不同的法律特征：

(1) 公司債券的持有人是公司的債權人，對于公司享有民法上規(guī)定的債權人的所有權利，而股票的持有人則是公司的股東，享有《公司法》所規(guī)定的股東權利;

(2) 公司債券的持有人，無論公司是否有盈利，對公司享有按照約定給付利息的請求權，而股票持有人，則必須在公司有盈利時才能依法獲得股利分配;

(3) 公司債券到了約定期限，公司必須償還債券本金，而股票持有人僅在公司解散時方可請求分配剩余財產(chǎn);

(4) 公司債券的持有人享有優(yōu)先于股票持有人獲得清償?shù)臋嗬?，而股票持有人必須在公司全部債務清償之后，方可就公司剩余財產(chǎn)請求分配;

(5) 公司債券的利率一般是固定不變的，風險較小，而股票股利分配的高低，與公司經(jīng)營好壞密切相關，故常有變動，風險較大。

(二) 公司債券的種類

依照不同的標準，對公司債券可作以下分類：

1. 記名公司債券和無記名公司債券

記名公司債券是指在公司債券上記載債權人姓名或者名稱的債券;無記名公司債券是指在公司債券上不記載債權人姓名或者名稱的債券。區(qū)分記名公司債券和無記名公司債券的法律意義在于兩者轉讓的要求不同。記名公司債券的轉讓，轉讓人須在債券上背書;而無記名公司債券的轉讓，轉讓人交付債券即發(fā)生轉讓的法律效力。

2. 可轉換公司債券和不可轉換公司債券

可轉換公司債券是指可以轉換為公司股票的公司債券。這種公司債券在發(fā)行時規(guī)定了轉換為公司股票的條件與辦法。當條件具備時，債券持有人擁有將公司債券轉換為公司股票的選擇權。不可轉換公司債券是指不能轉換為公司股票的公司債券。凡在發(fā)行債券時未作出轉換約定的，均為不可轉換公司債券。

二、公司債券的發(fā)行

(一) 公司債券發(fā)行的條件

公司發(fā)行公司債券應當符合《證券法》規(guī)定的發(fā)行條件。《證券法》規(guī)定，公開發(fā)行公司債券，應當符合下列條件：

(1) 股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3 000萬元，有限責任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6 000萬元;

(2) 累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%;

(3) 最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息;

(4) 籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策;

(5) 債券的利率不超過國務院限定的利率水平;

(6) 國務院規(guī)定的其他條件。

公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準的用途，不得用于彌補虧損和非生產(chǎn)性支出。

上市公司發(fā)行可轉換為股票的公司債券，除應當符合上述規(guī)定的條件外，還應當符合《證券法》關于公開發(fā)行股票的條件，并報國務院證券監(jiān)督管理機構核準。

有下列情形之一的，不得再次公開發(fā)行公司債券：(1) 前一次公開發(fā)行的公司債券尚未募足;(2) 對已公開發(fā)行的公司債券或者其他債務有違約或者延遲支付本息的事實，仍處于繼續(xù)狀態(tài);(3) 違反規(guī)定，改變公開發(fā)行公司債券所募資金的用途。

(二) 公司債券發(fā)行的程序

1. 由公司的權力機關作出決議

有限責任公司、股份有限公司發(fā)行公司債券，由公司董事會制定方案，公司股東會、股東大會作出決議。國有獨資公司發(fā)行公司債券，由國家授權投資的機構或者國家授權的部門作出決定。

2. 報有關部門或者機構批準

申請公開發(fā)行公司債券，應當向國務院授權的部門或者國務院證券監(jiān)督管理機構報送向下列文件：(1) 公司營業(yè)執(zhí)照;(2) 公司章程;(3) 公司債券募集辦法;(4) 資產(chǎn)評估報告和驗資報告;(5) 國務院授權的部門或者國務院證券監(jiān)督管理機構規(guī)定的其他文件。依照規(guī)定聘請保薦人的，還應當報送保薦人出具的發(fā)行保薦書。上市公司發(fā)行可轉換為股票的公司債券，應當報國務院證券監(jiān)督管理機構核準。

國務院授權的部門或者國務院證券監(jiān)督管理機構應當自受理公司債券發(fā)行申請文件之日起3個月內(nèi)，依照法定條件和法定程序作出予以核準或者不予核準的決定。國務院授權的部門或者國務院證券監(jiān)督管理機構對已作出的核準公司債券發(fā)行的決定，發(fā)現(xiàn)不符合法定條件或者法定程序，尚未發(fā)行公司債券的，應當予以撤銷，停止發(fā)行。已經(jīng)發(fā)行尚未上市的，撤銷發(fā)行核準決定，發(fā)行人應當按照發(fā)行價并加算銀行同期存款利息返還公司債券持有人;保薦人應當與發(fā)行人承擔連帶責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外;發(fā)行人的控股股東、實際控制人有過錯的，應當與發(fā)行人承擔連帶責任。

3. 公告公司債券募集辦法

發(fā)行公司債券的申請經(jīng)國務院授權的部門核準后，應當公告公司債券募集辦法。公司債券募集辦法中應當載明下列主要事項：(1) 公司名稱;(2) 債券募集資金的用途;(3) 債券總額和債券的票面金額;(4) 債券利率的確定方式;(5) 還本付息的期限和方式;(6) 債券擔保情況;(7) 債券的發(fā)行價格、發(fā)行的起止日期;(8) 公司凈資產(chǎn)額;(9) 已發(fā)行的尚未到期的公司債券總額;(10) 公司債券的承銷機構。

公司以實物券方式發(fā)行公司債券的，必須在債券上載明公司名稱、債券票面金額、利率、償還期限等事項，并由法定代表人簽名，公司蓋章。

4. 置備公司債券存根簿

公司債券，可以為記名債券，也可以為無記名債券。公司發(fā)行公司債券應當置備公司債券存根簿。

發(fā)行記名公司債券的，應當在公司債券存根簿上載明下列事項：(1) 債券持有人的姓名或者名稱及住所;(2) 債券持有人取得債券的日期及債券的編號;(3) 債權總額，債券的票面金額、利率、還本付息的期限和方式;(4) 債券的發(fā)行日期。

發(fā)行無記名公司債券的，應當在公司債券存根簿上載明債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期及債券的編號。

發(fā)行可轉換為股票的公司債券的，應當在債券上標明可轉換公司債券字樣，并在公司債券存根簿上載明可轉換公司債券的數(shù)額。

三、公司債券的轉讓

《公司法》規(guī)定，公司債券可以轉讓，轉讓價格由轉讓人與受讓人約定。公司債券在證券交易所上市交易的，按照證券交易所的交易規(guī)則轉讓。

根據(jù)公司債券種類的不同，公司債券的轉讓有不同的方式。記名公司債券，由債券持有人以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉讓;轉讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于公司債券存根簿，以備公司存查。無記名公司債券的轉讓，由債券持有人將該債券交付給受讓人后即發(fā)生轉讓的效力。受讓人一經(jīng)持有該債券，即成為公司的債權人。

發(fā)行可轉換為股票的公司債券的，公司應當按照其轉換辦法向債券持有人換發(fā)股票，但債券持有人對轉換股票或者不轉換股票有選擇權。

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（責任編輯：xll）

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