中級會計師

第八章 成本管理

【基本要求】

(一)掌握成本管理的主要內(nèi)容

(二)掌握標準成本的制定及差異分析

(三)掌握責任成本

(四)熟悉量本利分析技術(shù)

(五)了解作業(yè)成本

(六)了解成本管理的作用與目標

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 成本管理概述

簡單來說，成本就是為了獲得某種利益或達到一定目標所發(fā)生的耗費或支出。

一、成本管理的意義

通過成本管理降低成本，可以為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件;通過成本管理可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益;通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗風險能力。

二、成本管理的目標

從成本管理活動所涉及的層面來看，成本管理的目標可以區(qū)分為總體目標和具體目標兩個方面。成本管理的總體目標服從于企業(yè)的整體經(jīng)營目標。成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。

三、成本管理的主要內(nèi)容

(一)成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

(二)成本核算

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

(三)成本控制

成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動。

(四)成本分析

成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。

(五)成本考核

成本考核是定期對成本計劃及有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，對成本控制的效果進行評估。

第二節(jié) 量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含義

量本利分析，也叫本量利分析，簡稱CVP分析(Cost - Volume - Profit Analysis)，它是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析、利潤的敏感性分析等內(nèi)容。

(二)量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3.產(chǎn)銷平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

(三)量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-(變動成本+固定成本)

=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本

=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本

2.邊際貢獻

邊際貢獻，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。

邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本

=銷售量×單位邊際貢獻

=銷售收入×邊際貢獻率

單位邊際貢獻=單價一單位變動成本

=單價×邊際貢獻率

邊際貢獻率=1 -變動成本率

二、單一產(chǎn)品量本利分析

(一)保本分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

1.保本點

固定成本

2.保本作業(yè)率

(二)量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

2.邊際貢獻式量本利分析圖

(三)安全邊際分析

1.安全邊際

安全邊際量=正常銷售量(實際或預(yù)計銷售量)-保本點銷售量

安全邊際額=正常銷售額(實際或預(yù)計銷售量)-保本點銷售額

=安全邊際量×單價

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷售量+安全邊際量=銷售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

三、多種產(chǎn)品量本利分析

(一)加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻率，進而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。

(二)聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。

(三)分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

(四)順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

(五)主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

四、目標利潤分析

(一)目標利潤分析

目標利潤=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本

目標利潤銷售額=目標利潤銷售量×單價

(二)實現(xiàn)目標利潤的措施

如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現(xiàn)，需要對其他因素做出相應(yīng)調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。

五、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析是研究量本利分析的假設(shè)前提中諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和程度。

各相關(guān)因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動，卻導致利潤很大的變動，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數(shù)，其計算公式為：

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

(一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

第三節(jié) 標準成本控制與分析

一、標準成本控制與分析的相關(guān)概念

標準成本是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達到的產(chǎn)品成本水平。企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進行選擇：一是理想標準成本;二是正常標準成本。

標準成本法是指企業(yè)以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，通過比較標準成本與實際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本管理方法。

標準成本控制與分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。

二、標準成本的制定

產(chǎn)品標準成本通常由直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本構(gòu)成。每一成本項目的標準成本應(yīng)分為用量標準(包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等)和價格標準(包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等)。

(一)直接材料標準成本的制定

直接材料標準成本=∑(單位產(chǎn)品的材料標準用量×材料的標準單價)

(二)直接人工標準成本的制定

直接人工標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率

(三)制造費用標準成本的制定

制造費用標準成本=工時用量標準×標準制造費用分配率

其中：

標準制造費用分配率=標準制造費用總額/標準總工時

三、成本差異的計算及分析

成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。

總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本

=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格

=用量差異+價格差異

其中：用量差異=標準價格×(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)

價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量

(一)直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=實際耗用量×實際單價-標準耗用量×標準單價

=直接材料數(shù)量差異+直接材料價格差異

直接材料數(shù)量差異=(實際耗用量-標準耗用量)×標準單價

直接材料價格差異=實際用量×(實際單價-標準單價)

(二)直接人工成本差異的計算分析

直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率

=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

直接人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率

直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率-標準工資率)

(三)變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異=總變動制造費用一標準變動制造費用

=實際工時×實際變動制造費用分配率

-標準工時×標準變動制造費用分配率

=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)×變動制造費用標準分配率變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)

(四)固定制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用項目成本差異=固定制造費用項目實際成本

-固定制造費用項目標準成本(預(yù)算)

=實際工時×實際分配率一標準工時×標準分配率

其中，標準分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標準總工時。

1.兩差異分析法

將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標準成本的差額。

耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-工時標準×預(yù)算產(chǎn)量×標準分配率

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

=預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率-實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

=(預(yù)算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率

2.三差異分析法

將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中，耗費差異的概念計算與兩差異法下一致。

耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下實際工時)×標準分配率

效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率

(五)分析結(jié)果的反饋

標準成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標準不同的深層次原因。

第四節(jié) 作業(yè)成本與責任成本

一、作業(yè)成本

(一)作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合。作業(yè)成本法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè);再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

1.資源費用

資源費用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資源耗費。

2.作業(yè)

作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。

3.成本對象

成本對象是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。

4.成本動因

成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指誘導成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。

5.作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。

(二)作業(yè)成本法的計算

作業(yè)成本法的具體步驟為：

1.資源識別及資源費用的確認與計量

2.成本對象選擇

3.作業(yè)認定

4.作業(yè)中心設(shè)計

5.資源動因選擇與計量

6.作業(yè)成本匯集

7.作業(yè)動因選擇與計量

8.作業(yè)分配

(三)作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的一種新型管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。此外，還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。

二、責任成本

(一)責任成本管理的含義

責任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)、責、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。其中，責任中心也叫責任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔相應(yīng)工作責任的部門或管理層次。

(二)責任中心及其考核

按照企業(yè)內(nèi)部責任中心的權(quán)責范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.成本中心

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

2.利潤中心

利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心;二是人為利潤中心。

3.投資中心

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格直接關(guān)系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責任中心之間的責任轉(zhuǎn)嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，可以參照以下幾種類型：

1.市場價格

2.協(xié)商價格

3.雙重價格

4.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

編輯推薦：

2019年中級會計財務(wù)管理章節(jié)知識點

2019年各科目中級會計職稱考試大綱

2019中級會計考試培訓 零基礎(chǔ)輕松備考

（責任編輯：）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁