中級會計師

第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

【基本要求】

(一)掌握會計政策變更的條件

(二)掌握會計政策變更的會計處理

(三)掌握會計估計變更的會計處理

(四)掌握前期差錯更正的會計處理

(五)熟悉會計估計變更的條件

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 會計政策及其變更

一、會計政策的特征

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。

二、會計政策變更及其條件

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;

(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

會計政策變更，是企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。以下各項不屬于會計政策變更：

(1)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策;

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

三、會計政策變更的會計處理

(1)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

(2)會計政策變更熊夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

(3)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

第二節(jié) 會計估計及其變更

一、會計估計變更的特征

會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

會計估計變更，是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。

二、會計估計變更的會計處理

企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

第三節(jié) 前期差錯更正

一、前期差錯的特征

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息

2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

二、前期差錯更正的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

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