初級會計(jì)師

二、存貨成本的確定(主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題)

(一)外購存貨成本的確定(重點(diǎn))

外購的存貨成本，包括購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

【提示1】針對增值稅的處理：

(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方;

(2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。

【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅(嚴(yán)格來說進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅不一不都進(jìn)成本，但是初級考試不用管，選擇題選了就是了)。

【提示3】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進(jìn)行單獨(dú)核算。

【提示4】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理：

根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。

【案例分析題1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180(元)。

【案例分析題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+3000=8000(元)。

【案例分析題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)3000元，可以按照7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

則入庫材料的總成本=5000+3000×(1-7%)=7790(元)。

【例題·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。(2011年)

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的借方，不計(jì)入存貨成本。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤(　　)元。(2008年)

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　　)萬元。(2007年)

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，不應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。如果是包裝費(fèi)則計(jì)入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　4.25

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：

處理方式：

(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi))直接計(jì)入當(dāng)期損益(如：銷售費(fèi)用);

(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大(或并未提及較小)的進(jìn)貨費(fèi)用：

①直接計(jì)入存貨成本;(簡單易操作)

②可以先進(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。

【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分?jǐn)?，否則直接計(jì)入存貨成本(非金額較小的以外)。

【例題·計(jì)算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 000

進(jìn)貨費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

2012年6月30日

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 (200÷1 000×450)90

貸：進(jìn)貨費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

將進(jìn)貨費(fèi)用的余額110元列入期末存貨成本。

【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)(2009年)

【答案】√

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