初級會計師

第一章 資 產(chǎn)

第五節(jié) 持有至到期投資

知識點：持有至到期投資的內(nèi)容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

注意：

第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

知識點：持有至到期投資的賬務(wù)處理

(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。

(二)持有至到期投資的取得

企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

(三)持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當期損益。

(四)持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

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（責任編輯：黑天鵝）

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