初級會(huì)計(jì)師

>>2019年初級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)

第二節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅納稅人

(一) 納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

(二) 納稅人的分類

1.小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人。

(三) 扣繳義務(wù)人

(四) 納稅人會(huì)計(jì)核算

二、增值稅征稅范圍

(一) 銷售貨物

(二) 提供應(yīng)稅勞務(wù)

(三) 進(jìn)口貨物

(四) 銷售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)。

2.郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)。

4.建筑服務(wù)。

5.金融服務(wù)。

6.現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)。

(五) 銷售無形資產(chǎn)

(六) 銷售不動(dòng)產(chǎn)

(七) 非經(jīng)營活動(dòng)的界定

(八) 視同銷售貨物行為

(九) 混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

(十) 兼營

兼營，是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

(十一) 征稅范圍的特殊規(guī)定

三、增值稅稅率和征收率

(一) 稅率

1.基本稅率。

(1) 一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除 《增值稅暫行條例》 列舉的外，稅率均為17%。

(2) 一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%。

(3) 一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。

2.低稅率。

(1) 自 2017年 7月 1日起，一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 11%。

①農(nóng)產(chǎn)品;②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居 民 用 煤 炭 制 品、圖 書、報(bào) 紙、雜 志、化 肥、農(nóng) 藥、農(nóng) 機(jī)、 農(nóng) 膜; ③ 飼 料;④音像制品;⑤電子出版物;⑥二甲醚;⑦食用鹽。

(2) 一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。

(3) 一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù) (除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn) (除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為 6%。

3.零稅率。

(二) 征收率

1.征收率的一般規(guī)定。

2.征收率的特殊規(guī)定。

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額 =銷售額 ×適用稅率

1.銷售額的確定。

(1) 銷售額的概念。

(2) 含稅銷售額的換算。

不含稅銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+增值稅稅率)

(3) 視同銷售貨物的銷售額的確定。

(4) 混合銷售的銷售額的確定。

(5) 兼營的銷售額的確定。

(6) 特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售。②以舊換新方式銷售。③還本銷售方式銷售。④以物易物方式銷售。⑤直銷方式銷售。

(7) 包裝物押金。

(8) 營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

(9) 銷售額確定的特殊規(guī)定。

(10) 外幣銷售額的折算。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(1) 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 (含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票) 上注明的增值稅稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自 2017年 7月 1日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計(jì)算扣除。

④從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

⑤原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于 《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》 所列項(xiàng)目的，不屬于 《增值稅暫行條例》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑥原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2) 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 (不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑧財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3) 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

(4) 根據(jù) 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定，一般納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形 (簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外) 的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 ×適用稅率

(7) 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(8) 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(9) 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年 5月 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016年 5月 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為40%。

(10) 按照 《增值稅暫行條例》 和 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值 /(1+適用稅率)×適用稅率

(11) 一般納稅人發(fā)生特殊應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

(二) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =銷售額 ×征收率

銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+征收率)

(三) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 ×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分為兩種情況：

1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅

2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅

(四) 扣繳計(jì)稅方法

應(yīng)扣繳稅額 =購買方支付的價(jià)款 ÷(1+稅率)×稅率

五、增值稅稅收優(yōu)惠

(一) 《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目

(二) 營改增試點(diǎn)過渡政策的免稅規(guī)定

(三) 跨境行為免征增值稅的政策規(guī)定

(四) 起征點(diǎn)

(五) 小微企業(yè)免稅規(guī)定

(六) 其他減免稅規(guī)定

六、增值稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(二) 納稅地點(diǎn)

(三) 納稅期限

七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

(一) 專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

(二) 專用發(fā)票的領(lǐng)購

(三) 專用發(fā)票的使用管理

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