中級會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題

1.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％。不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2008年1月，A公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，A公司購進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1 800萬元，增值稅為306萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。A公司為建造該項(xiàng)工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本280萬元，計(jì)稅價(jià)格300萬元，另支付在建工程人員薪酬263萬元。
(2)2008年9月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2009年12月，A公司與B公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給B公司，租賃期為10年，年租金為340萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年12月31日。
(4)該辦公樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價(jià)值為2 700萬元，2010年年末的公允價(jià)值為3 000萬元，2011年年末的公允價(jià)值為2 900萬元。
(5)2012年1月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以3 300萬元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給B公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。

要求：
(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。
(3)編制A公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2011年末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制A公司2012年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(單位為萬元)

2.甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，按凈利潤的10％提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項(xiàng)房地產(chǎn)作為存貨管理，賬面余額為3600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
（2）2011年1月1日，甲公司認(rèn)為該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬元。
（3）2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。
（4）假定各期租金均按期收到。
（5）不考慮所得稅、營業(yè)稅等因素。

要求：
（1）編制甲公司2010年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（單位萬元）

參考答案：

四、計(jì)算題

1.【正確答案】
(1)
①
借：工程物資 2 106
貸：銀行存款 2 106
②
借：在建工程 2 106
貸：工程物資 2 106
③
借：在建工程 　594
貸：庫存商品 　280
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額51(300×17％)
應(yīng)付職工薪酬 263
④
借：固定資產(chǎn) 2 700
貸：在建工程 2 700
(2)2009年年末累計(jì)折舊的金額＝2 700×（3＋12）/（30×12）＝112.5(萬元)
(3)
借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 700
累計(jì)折舊 112.5
貸：固定資產(chǎn) 2 700
資本公積——其他資本公積 112.5
(4)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　300
(5)
借：銀行存款 340
貸：其他業(yè)務(wù)收入 340
借：營業(yè)稅金及附加 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17
（6）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(7)
借：銀行存款 3 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 300
借：營業(yè)稅金及附加 165
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 165
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 900
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 700
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：其他業(yè)務(wù)成本 200
借：資本公積——其他資本公積 112.5
貸：其他業(yè)務(wù)成本 112.5
【該題針對“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2010年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn) 3000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：開發(fā)產(chǎn)品 3600
2010年12月31日：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
（2）2011年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 270
盈余公積 30
2011年12月31日：
借：銀行存款 　250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 　250
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600
【該題針對“采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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