初級會計師

第四節(jié) 存貨

【提示】重點掌握外購存貨成本的確定，委托外單位加工完成的存貨，發(fā)出存貨的計價方法，原材料采用計劃成本法和實際成本法核算，存貨的減值等內(nèi)容。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額-存貨跌價準(zhǔn)備。

一、存貨概述(主要考核客觀題)

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

【相關(guān)鏈接】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原料等。持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)經(jīng)營使用。

【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。購入作為“工程物資”科目核算，作為一項非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

【提示2】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

【舉例】甲接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至期末，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元，實際發(fā)生制造費用60萬元。則計入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400(萬元)。

加工中使用的來料部分的材料的價值不能計入本企業(yè)存貨的成本。

【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的以備出售的商品房和寫字樓屬于存貨，會計科目記入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

【提示4】甲公司的商品委托乙公司代銷：

甲公司：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

乙公司收到代銷商品：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

乙公司的存貨項目中該兩項進(jìn)行互相抵銷。

【提示5】生產(chǎn)成本、制造費用最終會影響企業(yè)的存貨。

期末生產(chǎn)成本的余額為在產(chǎn)品;制造費用一般無余額，期末均轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本。

【提示6】委托外單位加工的存貨

借：委托加工物資

貸：原材料

收到原材料一方對其進(jìn)行備查登記。

【提示7】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點進(jìn)行判斷。以下情形屬于企業(yè)的存貨(關(guān)鍵點)：

(1)已收到發(fā)票賬單，并未付款;且尚未收到材料(在途材料、在途商品);

(2)已發(fā)出的商品但尚未確認(rèn)銷售收入(計入發(fā)出商品);

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(3)已經(jīng)收到材料但尚未收到發(fā)票賬單。

【提示8】根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同,已經(jīng)售出而尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫存商品由于所有權(quán)屬于其他企業(yè)所以不屬于本企業(yè)的存貨。

【例題·多選題】下列屬于企業(yè)存貨的有(　　)。

A.為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料

B.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品

C.生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

D.已經(jīng)確認(rèn)銷售但尚未運離企業(yè)的存貨

【答案】BC

【解析】根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，因其所含經(jīng)濟(jì)利益已不能流入本企業(yè)，因而不能再作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，即使該存貨尚未運離企業(yè)。

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