中級(jí)會(huì)計(jì)師

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司2010年10月10日以一批庫存商品換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，并收到對(duì)方支付的銀行存款35.5萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入無形資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為140萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬元。

A、140

B、150

C、120

D、30

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)損益的影響。該非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=150-120=30(萬元)。

2、甲企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批A材料，專利權(quán)的賬面價(jià)值為150 000元，公允價(jià)值為105 000元，A材料的公允價(jià)值為110 000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，甲企業(yè)向?qū)Ψ街Ц躲y行存款23 700元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)，則A材料的入賬價(jià)值為()元。

A、91 300

B、110 000

C、128 700

D、131 300

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。換入A材料的入賬價(jià)值=105 000+(23 700-110 000×17%)=110 000(元)。

3、A公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司換出的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為28萬元(其中成本20萬元，公允價(jià)值變動(dòng)8萬元)，交換當(dāng)日的公允價(jià)值為30萬元;B公司換出的固定資產(chǎn)原值為30萬元，已計(jì)提折舊5萬元，公允價(jià)值為27萬元。B公司另向A公司支付銀行存款3萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則A公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響的損益金額為()萬元。

A、10

B、30

C、22.50

D、27

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換利得的計(jì)算。A公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響的損益金額=30-28+8=10(萬元)。

4、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，假定計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相同，有關(guān)資料如下：甲公司換出：①庫存商品—A產(chǎn)品，賬面余額360萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值300萬元;②庫存商品—B產(chǎn)品，賬面余額80萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值60萬元。乙公司換出原材料的賬面余額413萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值450萬元，甲公司另向乙公司支付105.3萬元銀行存款，則甲公司取得的原材料入賬價(jià)值為()萬元。

A、511.2

B、434.7

C、373.5

D、450

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。甲公司換入原材料的入賬價(jià)值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(萬元)。

5、甲公司以一棟廠房和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)被投資方不構(gòu)成控制)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為750萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為()萬元。

A、538

B、666

C、700

D、718

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列各個(gè)項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。

A、交易性金融資產(chǎn)

B、可供出售權(quán)益工具投資

C、應(yīng)收票據(jù)

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)的概念。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

2、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有()。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

B、在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本

C、在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D、在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)、以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

3、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有()。

A、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

B、換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C、換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

D、換出資產(chǎn)收到的補(bǔ)價(jià)

【正確答案】 ABD

三、判斷題

1、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

2、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出無形資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

3、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 本題考核多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。這種情況下，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

四、計(jì)算分析題

1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2012年8月1日，甲與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司將持有的一項(xiàng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與乙公司的一批產(chǎn)品進(jìn)行交換。

甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本為300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為60萬元，2012年8月1日的公允價(jià)值為393萬元;

乙公司該批產(chǎn)品的賬面余額為380萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，資產(chǎn)置換日該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為400萬元。

甲公司向乙公司支付銀行存款為75萬元。

甲公司換入的產(chǎn)品作為庫存商品管理，乙公司換入的房地產(chǎn)已于當(dāng)日對(duì)外出租。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他交易費(fèi)用。

要求：分別計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)甲公司向乙公司支付的銀行存款75萬元，包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額7萬元與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。

甲公司換入庫存商品的入賬價(jià)值

=393+7=400(萬元)

借：庫存商品 400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68

貸：其他業(yè)務(wù)收入 393

銀行存款 　75

借：其他業(yè)務(wù)成本 360

貸：投資性房地產(chǎn)—成本 300

—公允價(jià)值變動(dòng) 60

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

貸：其他業(yè)務(wù)成本 60

(2)乙公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

=400-7=393(萬元)

借：投資性房地產(chǎn)—成本 393

銀行存款 　75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：庫存商品 380

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