中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題

1. A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2008年1月，A公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，A公司購(gòu)進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1 800萬(wàn)元，增值稅為306萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。A公司為建造該項(xiàng)工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本280萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格300萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬263萬(wàn)元。

(2)2008年9月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

(3)2009年12月，A公司與B公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給B公司，租賃期為10年，年租金為340萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年12月31日。

(4)該辦公樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元，2010年年末的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，2011年年末的公允價(jià)值為2 900萬(wàn)元。

(5)2012年1月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議并辦理過(guò)戶手續(xù)，以3 300萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給B公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。

要求：

(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算A公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。

(3)編制A公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2011年末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制A公司2012年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(單位為萬(wàn)元)

2. 甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬(wàn)。甲公司此前將該項(xiàng)房地產(chǎn)作為存貨管理，賬面余額為3600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

(2)2011年1月1日，甲公司認(rèn)為該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

(3)2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。

(4)假定各期租金均按期收到。

(5)不考慮所得稅、營(yíng)業(yè)稅等因素。

要求：

(1)編制甲公司2010年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(單位萬(wàn)元)

3. 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，有關(guān)房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司與丁公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原自用辦公樓出租，以賺取租金。租賃期為2年，每年年末收取租金400萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為5000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。

(2)2009年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。

(3)2010年12月31日，租賃期屆滿，甲公司將該項(xiàng)房地產(chǎn)收回，并作出書面決議，不再對(duì)外出租該項(xiàng)房地產(chǎn)，將其作為辦公樓使用。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4900萬(wàn)元。

要求：

(1)編制甲公司2009年初出租該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制甲公司2009年末與該項(xiàng)房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(3)編制甲公司2010年末與該項(xiàng)房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

4. 坤輿公司于2008年1月1日將一幢辦公樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬(wàn)元。出租時(shí)該幢辦公樓的賬面余額為2 400萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提的折舊金額為400萬(wàn)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元，2008年12月31日，該幢辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元，2009年12月31日，該幢辦公樓的公允價(jià)值為2 150萬(wàn)元，2010年12月31日，該幢辦公樓的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，2011年1月5日將該幢辦公樓對(duì)外出售，收到2 100萬(wàn)元存入銀行。

要求：編制坤輿公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入)

5. 新華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱新華公司)2007年12月31日將一幢自用的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租。截止到2007年底該辦公樓的賬面余額為3 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元。

要求：

(1)假定轉(zhuǎn)換后采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，尚可使用5年，分別做轉(zhuǎn)換日和2008年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理;

(2)假定轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且假設(shè)轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為1 900萬(wàn)元;若假定轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元;分別做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(3)假定轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1 900萬(wàn)元，在2008年底公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，2009年底公允價(jià)值為1 850萬(wàn)元，做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

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（責(zé)任編輯：xll）

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