初級會計(jì)師

第九章　產(chǎn)品成本計(jì)算與分析

【基本要求】

（一）掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用

（二）掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用

（三）掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用

（四）掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法的應(yīng)用及反映情況

（五）熟悉生產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本的影響

（六）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍

適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示：

產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

第二節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。

品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期（每月月未）計(jì)算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月未有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第三節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。

分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報告期不一致。三是由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

第四節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月未為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，三是除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)]的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均方法計(jì)算。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是在計(jì)算各步驟成本時，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

第五節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用

實(shí)際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法。

即使是同一種產(chǎn)品，其各個生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個成本項(xiàng)目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來應(yīng)用。

第六節(jié)　產(chǎn)品成本分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報表。

按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

二、產(chǎn)品總成本分析

（一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

1.對比分析法

對比分析法也稱比較分析層，它是通過將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。

對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。

2.構(gòu)成比率分析法

構(gòu)成比率分析法是通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下。

       3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法

       相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計(jì)算公式如下：

       （二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

       按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進(jìn)行：一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。

三、產(chǎn)品單位成本分析

       主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

       1.直接材料成本的分析

       直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計(jì)劃價格計(jì)算。二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價格差異，按實(shí)際用量計(jì)算。

       2.直接人工成本的分析

       直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因一是量差，是實(shí)際工時偏離計(jì)劃工時，其差額按計(jì)劃每小時工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響，二是價差，是實(shí)際每小時工資成本偏離計(jì)劃每小時工資成本，其差額按實(shí)際工時計(jì)算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。

       3.制造費(fèi)用的分析

       產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。

       對比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。

       構(gòu)成比率法下，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本（例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動力成本）、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本（例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等），以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。

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