中級(jí)會(huì)計(jì)師

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消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

(一)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

消費(fèi)稅的減免和征收管理

一、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

(一)消費(fèi)稅的減免

1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

(二)消費(fèi)稅的退稅

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

【注意】消費(fèi)稅的退稅不能直接沖抵應(yīng)納稅款

2. 出口貨物的退稅

(1)出口免稅并退稅(2)出口免稅但不退稅(3)出口不免稅也不退稅

3.退稅率：退還的消費(fèi)稅按消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算，退還的增值稅是按照規(guī)定的“退稅率”計(jì)算。

【注意】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款可以退稅

(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅

1.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

2.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅的征收管理

(一)納稅地點(diǎn)

(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(同增值稅)

【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

2. 納稅期限(同增值稅)

(三)計(jì)稅貨幣

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

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