中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題

1.勵(lì)志股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵(lì)志企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為35 950元，應(yīng)付加工費(fèi)為5 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，勵(lì)志企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品；8月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)100元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算；9月6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用10 000元；福利費(fèi)用1 400元，分配制造費(fèi)用22 200元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也為10％。收到一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為351 000元。勵(lì)志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
要求：
（1）編制佳瑞企業(yè)、勵(lì)志股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制勵(lì)志公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，20×9年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：
（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。
（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40％已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60％未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金共25萬元。
（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（4）庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10％。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：
計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

參考答案：

四、計(jì)算題

1.【正確答案】（1）佳瑞企業(yè)（受托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額＝5 000×17％＝850（元）
應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元）
代扣代繳的消費(fèi)稅＝45 500×10％＝4 550（元）
借：應(yīng)收賬款 10 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550
勵(lì)志股份有限公司（委托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
②應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850
——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550
貸：應(yīng)付賬款10 400
③支付往返運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
④收回加工物資驗(yàn)收入庫
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
⑤甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 41 050
貸：原材料 41 050
⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本 33 600
貸：應(yīng)付職工薪酬 11 400
制造費(fèi)用 22 200
⑦甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫
借：庫存商品 74 650
貸：生產(chǎn)成本 74 650
⑧銷售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收票據(jù) 351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000
借：營業(yè)稅金及附加 30 000（300 000×10％）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
（2）編制勵(lì)志公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 25 450（30 000－4 550）
貸：銀行存款 25 450

2.【正確答案】（1）庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 　30
貸：資產(chǎn)減值損失 　30
（2）庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40％＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40％＝200（萬元）
因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60％＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60％＝300（萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元（300－275）。
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙商品 25
（3）庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）
材料成本為120萬元，需計(jì)提15萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 　15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丙材料 　15
（4）庫存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元）
有合同的A產(chǎn)品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元）
無合同的A產(chǎn)品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計(jì)提。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元）
有合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝25 600－16 400＝9 200（元）
無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元）
無合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）
無合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝6 400－5 000＝1 400（元）
故丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10 600（9 200＋1 400）元。
借：資產(chǎn)減值損失 　10 600
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丁材料 10 600

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