中級(jí)會(huì)計(jì)師

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消費(fèi)稅納稅人

消費(fèi)稅的納稅人：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：

(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅，銷(xiāo)售最終產(chǎn)品時(shí)納消費(fèi)稅

(2)用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時(shí)納稅

(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.不屬于的情形：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

(2)受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

3.代收代繳：

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款

(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

4.計(jì)算：按照"受托方"的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

5.連續(xù)生產(chǎn)或直接出售

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

6.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人提貨的當(dāng)天。

(三)進(jìn)口

(四)特殊情況

1.零售環(huán)節(jié)納稅

(1)納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅;

(2)納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅;

(3)帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅--多環(huán)節(jié)征稅

(1)自2009年5月1日起，在卷煙"批發(fā)環(huán)節(jié)"加征一道"從價(jià)計(jì)征"的消費(fèi)稅。

(2)納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。

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（責(zé)任編輯：xll）

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