初級會計師

單項選擇題

1. 企業(yè)出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入( )科目。

A.銷售費用

B.生產(chǎn)成本

C.其他業(yè)務成本

D.管理費用

[答案]A

[解析]企業(yè)出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入“銷售費用”科目。

2. 企業(yè)銷售隨同商品出售單獨計價的包裝物一批，該批包裝物的計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-2%，則需要計入( )。

A.其他業(yè)務成本29 400元

B.銷售費用29 400元

C.其他業(yè)務成本30 600元

D.銷售費用30 600元

[答案]A

[解析]隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應計入其他業(yè)務成本，計入其他業(yè)務成本的金額=30 000×(1-2%)=29 400(元)。

3. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，發(fā)出材料成本280 000元，支付往返運雜費2 000元，乙公司收取的加工費為20 000元(不含稅)，并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司代收代繳消費稅75 000元。甲公司收回該批商品后用于連續(xù)加工生產(chǎn)應稅消費品。則甲公司收回該批委托加工物資的成本為( )元。

A.377 000

B.300 000

C.302 000

D.375 000

[答案]C

[解析]甲公司收回該批商品后用于連續(xù)加工生產(chǎn)應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，所以收回委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費=280 000+2 000+20 000=302 000(元)。

4. 甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的產(chǎn)品，收回后直接對外出售。甲公司發(fā)出原材料實際成本為320萬元，支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元、消費稅36萬元。假定甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮其他相關稅費，甲公司收回該批產(chǎn)品的入賬價值為( )萬元。

A.370.04

B.332

C.334.04

D.368

[答案]D

[解析]委托加工應稅消費品，委托方收回后直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中。甲公司收回該批產(chǎn)品的入賬價值=320+12+36=368(萬元)。

5. 應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅應記入( )科目中。

A.生產(chǎn)成本

B.委托加工物資

C.主營業(yè)務成本

D.應交稅費

[答案]D

[解析]應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目中。

6. 甲公司庫存商品采用毛利率法進行核算，月初結存庫存商品200萬元，本月購入庫存商品300萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入220萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為20%，則月末結存庫存商品的成本為( )萬元。

A.280

B.324

C.224

D.242

[答案]B

[解析]月末結存庫存商品的成本=200+300-220×(1-20%)=324(萬元)。

7. 某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法核算庫存商品，2015年2月初庫存商品成本為1 200萬元，售價總額為1 500萬元，本月購進商品進價成本為1 000萬元，售價總額為1 250萬元，本月銷售收入1 170萬元(含稅)，則月末結存庫存商品的實際成本為( )萬元。

A.1 200

B.1 220

C.1 320

D.1 400

[答案]D

[解析]本月不含稅銷售收入=1 170/(1+17%)=1 000(萬元)，商品進銷差價率=(300+250)÷(1 500+1 250)×100%=20%，月末結存庫存商品的實際成本=1 200+1 000-1 000×(1-20%)=1 400(萬元)。

8. 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在按管理權限報經(jīng)批準后，應貸記的會計科目是( )。

A.營業(yè)外收入

B.管理費用

C.資本公積

D.以前年度損益調整

[答案]B

[解析]企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在按管理權限報經(jīng)批準后，應貸記“管理費用”科目。

9. 企業(yè)存貨發(fā)生盤虧，在按管理權限報經(jīng)批準后，屬于一般經(jīng)營損失的部分應借記的會計科目是( )。

A.營業(yè)外支出

B.管理費用

C.資產(chǎn)減值損失

D.資本公積

[答案]B

[解析]企業(yè)存貨發(fā)生盤虧，在按管理權限報經(jīng)批準后，屬于一般經(jīng)營損失的部分應借記“管理費用”科目。

10. 甲公司為增值稅一般納稅人，4月在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料1 000千克，實際購入成本為300元/千克。經(jīng)查屬于管理不善造成的損失，由過失人賠款3 000元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失為( )元。

A.348 000

B.297 000

C.321 000

D.300 000

[答案]A

[解析]一般納稅人因管理不善造成存貨的盤虧，增值稅進項稅額不得抵扣，要作進項稅額轉出處理，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失=1 000×300×1.17-3 000=348 000(元)。

11. 甲公司(增值稅一般納稅人)因地震毀損原材料一批，當時購入取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，增值稅稅額25.5萬元，根據(jù)保險責任范圍及合同規(guī)定應由保險公司賠償50萬元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入( )。

A.管理費用100萬元

B.營業(yè)外支出100萬元

C.管理費用125.5萬元

D.營業(yè)外支出125.5萬元

[答案]B

[解析]因自然災害原因造成原材料的毀損，其進項稅額可以正常抵扣，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入營業(yè)外支出的金額=150-50=100(萬元)。

12. 下列關于存貨跌價準備的表述正確的是( )。

A.存貨跌價準備一經(jīng)計提在存貨持有期間不得轉回

B.轉回存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值

C.存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額為當期需要計提的存貨跌價準備金額

D.企業(yè)出售存貨時要將匹配的存貨跌價準備一并結轉

[答案]D

[解析]以前計提存貨跌價準備的影響因素已經(jīng)消失，跌價準備應在原計提減值準備的金額內轉回，所以選項A不正確;存貨賬面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備，轉回存貨跌價準備會增加存貨賬面價值，所以選項B不正確;存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額為當期需要提足的存貨跌價準備，如果期初有余額，則本期計提存貨跌價準備的金額應當將期初余額因素考慮在其中，所以選項C不正確。

13. 甲公司2015年12月1日庫存商品借方余額為1 200萬元，對應的存貨跌價準備貸方余額為30萬元，當期銷售庫存商品結轉的成本為400萬元，當期完工入庫的庫存商品成本為500萬元。12月31日庫存商品的可變現(xiàn)凈值為1 290萬元，則甲公司2015年12月31日需要計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.20

B.0

C.-20

D.-10

[答案]D

[解析]庫存商品期末余額=1 200-400+500=1 300(萬元)，期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1 290萬元，需提足的存貨跌價準備=1 300-1 290=10(萬元)。存貨跌價準備在未計提(轉回)時的余額=30-30×400/1 200=20(萬元)，所以甲公司2015年12月31日存貨跌價準備需計提的金額=10-20=-10(萬元)。

14. 某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元，估計銷售費用和相關稅費為3萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為12萬元，2015年8月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.-8

B.4

C.8

D.-4

[答案]D

[解析]乙存貨的可變現(xiàn)凈值=120-3-25=92(萬元);乙存貨的賬面余額100萬元，當前需提足的存貨跌價準備=100-92=8(萬元)，因為存貨跌價準備科目期初有貸方余額12萬元，所以應計提存貨跌價準備=8-12=-4(萬元)。

15. 甲公司2015年3月1日購入面值為2 000萬元，票面年利率為4%的A公司債券。取得時支付價款2 030萬元(包括已到期但尚未領取的利息80萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，則甲公司取得該債券的入賬價值為( )萬元。

A.2 035

B.2 000

C.2 005

D.1 955

[答案]D

[解析]持有至到期投資入賬成本=支付價款+交易費用-已到期但尚未領取的利息=2 030+5-80=1 955(萬元)。

16. 甲公司2015年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1 000元、票面年利率為3%的普通債券1 000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費用8 000元，均以銀行存款支付。該債券的實際利率為4%，2015年12月31日按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為39 520元，則2015年年末持有至到期投資的攤余成本為( )元。

A.980 000

B.988 000

C.978 480

D.997 520

[答案]D

[解析]甲公司購入債券時編制的會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本 1 000 000

貸：銀行存款 988 000

持有至到期投資——利息調整 12 000

12月31日應當編制的會計分錄為：

借：應收利息 30 000

持有至到期投資——利息調整 9 520

貸：投資收益 39 520

2015年年末持有至到期投資的賬面價值=1 000 000-12 000+9 520=997 520(元)。

17. 甲公司2016年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額為( )萬元。

A.-20

B.0

C.1 580

D.1 600

[答案]C

[解析]甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(萬元)。

18. 甲公司2015年3月30日購買乙公司發(fā)行的股票10 000萬股準備長期持有，擁有乙公司表決權的比例為30%，對乙公司具有重大影響，每股購買價款為8.8元(其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元)，另外支付購買股票發(fā)生的有關稅費為26萬元，款項已支付。則下列關于甲公司的賬務處理表述正確的是( )。

A.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬成本為85 026萬元

B.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為85 026萬元

C.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬成本為88 026萬元

D.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為88 026萬元

[答案]B

[解析]甲公司購買該股票后擁有乙公司表決權的30%，對被投資單位具有重大影響，所以應當作為長期股權投資核算。甲公司應當編制的會計分錄為：

借：長期股權投資——投資成本 85 026[10 000×(8.8-0.3)+26]

應收股利 3 000

貸：其他貨幣資金 88 026

19. 長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入( )。

A.公允價值變動摜益

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.財務費用

[答案]B

[解析]長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入投資收益中。會計分錄為：

借：應收股利

貸：投資收益

20. 甲公司取得乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，2015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000萬股，則下列說法中正確的是( )。

A.甲公司應當確認投資收益300萬元

B.甲公司應當在實際收到時再進行賬務處理

C.甲公司不進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記

D.甲公司應當調整長期股權投資的賬面價值

[答案]C

[解析]對被投資單位投資作為長期股權投資核算，被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記。

21. 甲公司2015年9月30日以銀行存款2 000萬元購買乙公司40%的表決權股份，從而能夠對乙公司實施重大影響。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值(等于公允價值)為5 500萬元，甲公司同時支付相關稅費20萬元。則甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

A.2 020

B.2 000

C.2 200

D.2 040

[答案]C

[解析]長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調整長期股權投資的賬面價值。甲公司付出對價2 000+20=2 020(萬元)，占乙公司40%的表決權，同日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=5 500×40%=2 200(萬元)，大于付出對價，所以甲公司長期股權投資賬面價值為2 200萬元。甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資——投資成本 2 200

貸：其他貨幣資金 2 020

營業(yè)外收入 180

22. 東方公司2015年3月對宏達公司進行股權投資，占宏達公司有表決權股份的20%，東方公司能夠在宏達公司董事會中派出代表。2015年6月宏達公司宣告分派現(xiàn)金股利，分派方案為每10股派0.5元，東方公司可以分派到的現(xiàn)金股利為275萬元，則東方公司的下列會計處理正確的是( )。

A.應當確認投資收益275萬元

B.應當沖減長股權投資賬面價值275萬元

C.宣告時不做賬務處理

D.此項業(yè)務需要在備查簿中進行登記

[答案]B

[解析]對于具有重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應按持股比例減少長期股權投資賬面價值。東方公司的會計分錄為：

借：應收股利 275

貸：長期股權投資——損益調整 275

23. 甲公司2015年1月1日從二級市場購入乙公司股票500萬股，每股支付購買價款22元，另支付相關交易費用200萬元。甲公司購入乙公司股票后占乙公司總股份的25%，購買日乙公司賬面浄資產(chǎn)(等于公允價值)為35 000萬元。同時，甲公司能夠對乙公司實施重大影響。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。2016年乙公司發(fā)生凈虧損5 000萬元。則2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

A.11 200

B.9 950

C.10 450

D.8 000

[答案]C

[解析]2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值=500×22+200+(2 000-5 000)×25%=10 450(萬元)。

24. 某企業(yè)2015年2月2日對甲公司進行投資，占甲公司30%的有表決權股份，對甲公司能夠實施重大影響。實際支付購買價款2 000萬元(與享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額相等)。當年甲公司實現(xiàn)盈利600萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元。則2015年12月31日該企業(yè)的長期股權投資賬面價值為( )萬元。

A.2 120

B.2 000

C.2 186

D.2 126

[答案]D

[解析]2015年12月31日該企業(yè)的長期股權投資賬面價值=2 000+600×30%-200×30%

+20×30%=2 126(萬元)。

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