一級建造師

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1Z1102042所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。應納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

二、所得稅的計稅基礎

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應交所得稅所確認的計稅基礎，分為資產(chǎn)的計稅基礎和負債的計稅基礎。

（一）所得稅會計的程序

按照《企業(yè)會計準則--所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序：

1．按照相關會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值；

2．按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎；

3．比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；

4．根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調增或調減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；

5．確定利潤表中的所得稅費用。

在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎的確定是其關鍵環(huán)節(jié)。

（二）資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎一取得成本一以前期間已稅前扣除的金額

[例1Z102042-1]某建筑業(yè)企業(yè)購人一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎也就是其賬面價值80萬元。

[例1Z102042-2]某建筑業(yè)企業(yè)2008年12月購人一臺設備32萬元，預計使用8年，無殘值，采用直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定折舊年限10年，折舊方法及凈殘值與會計處理一致。2010年12月31日該固定資產(chǎn)賬面價值為32-4×2=24萬元，計稅基礎為32-3.2×2-25.6萬元，賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生的差額1.6萬元，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅。

（三）負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間可稅前扣除的金額

負債的確認和清償一般不影響所得稅的計算，如企業(yè)的短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，不會影響企業(yè)的損益和應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為零，即計稅基礎等于賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

舉例說明部分負債項目計稅基礎的確定：

[例1Z102042-3]某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月5日收到客戶預付款200萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額。2008年12月31日該項預收賬款賬面價值為200萬元，計稅基礎為200-200 =0。其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生的差額200萬元，在以后年度按企業(yè)會計準則確認收入時，不再計入應納稅所得額。

[例1Z102042-4]某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計人成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準則規(guī)定計入成本的費用超過稅法規(guī)定標準的50萬元。應調增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時生差異。

（四）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1．應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額。

某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值小于其計稅基礎，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。在應納稅暫時性差異產(chǎn)生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅負債。

(1)資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎時，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

[例1Z102042-5]某建筑業(yè)企業(yè)于2009年12月購人一固定資產(chǎn)50萬元，預計使用年限10年，無殘值，會計采用直線法計提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。則2010年末該項固定資產(chǎn)賬面價值為50-5=45萬元，計稅基礎為50-50×20%=40萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異45-40=5萬元。

(2)當負債的賬面價值低于其計稅基礎時，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加未來期間應納稅所得額和應交所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

2．可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。

某項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎時，該資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與其計稅基礎之間的差額，企業(yè)在未來期間可能減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。

[例1Z102042-6]某建筑業(yè)企業(yè)2009年12月31日應收賬款面余額為200萬元，計提壞賬準備50萬元。假定稅法規(guī)定允許按5％計提壞賬準備的部分稅前扣除。則該應收賬款賬面價值為200-50=150萬元，計稅基礎為200×(1-5％)=199萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異199-150=49萬元。

(2)當負債的賬面價值超過其計稅基礎時，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出，可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

[例1Z102042-7]某建筑業(yè)企業(yè)2009年12月31日因計提一項工程質量保修金確認預計負債100萬元，假定稅法規(guī)定與產(chǎn)品相關的費用支出只有在實際發(fā)生時才能稅前扣除。則該預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為100 -100=0，可抵扣暫時差異為100萬元。

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