一級建造師

為了幫助考生更好的復習2011年一級建造師考試，此處特地整理編輯了2011年一級建造師考試輔導資料，希望可以對參加2011年一級建造師考試的各位同學有所幫助！

1Z102032應收和預付款項的核算

（一）應收賬款

1、應收賬款

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權(quán)。具體說來，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。

會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收職工欠款等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。

應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。

2、壞賬損失

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

企業(yè)確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

⑴債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

⑵債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

⑶債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

（二）應收票據(jù)

1、應收票據(jù)

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。

相對于應收賬款來講，應收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉(zhuǎn)作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。

2、應收票據(jù)貼現(xiàn)

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。

應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉(zhuǎn)讓方索取應收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險(不可收回賬款的可能性)和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當期損益。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷“應收票據(jù)”科目，不再單獨設置會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務責任在資產(chǎn)負債表附注中加以說明。

（三）預付賬款

預付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。

除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。

（四）其他應收款

其他應收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付的款項，包括不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款等。

其他應收、暫付款主要包括：

⑴應收的各種賠款、罰款；

⑵應收出租包裝物租金；

⑶應向職工收取的各種墊付款項；

⑷備用金(向企業(yè)各部門撥出的備用金)；

⑸存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等；

⑹預付賬款轉(zhuǎn)入；

⑺其他各種應收、暫付款項。

企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

1Z102033存貨的核算

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括各類庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建施工產(chǎn)品、施工產(chǎn)品等。

存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認。一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。

施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：

1、庫存材料

庫存材料是指企業(yè)購入的用于工程經(jīng)營活動的各種材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。這部分存貨將構(gòu)成工程實體或產(chǎn)品實體。

2、周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，基本保持原有的實物形態(tài)并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。

3、低值易耗品

低值易耗品是指企業(yè)購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。

4、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種物資。

5、在建施工產(chǎn)品

在建施工產(chǎn)品是指已經(jīng)進行施工生產(chǎn)，但月末尚未完成預算定額規(guī)定的全部工序和工作內(nèi)容的工程。

6、施工產(chǎn)品

施工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成預算定額規(guī)定的全部工序并驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交建設單位或發(fā)包單位的工程。

【典型例題】

1、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應收賬款入賬金額的項目是(    )。

A、產(chǎn)品銷售收入價款

B、增值稅銷項稅額

C、商業(yè)折扣

D、代墊運雜費

答案：ABD

解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權(quán)；商業(yè)折扣對“應收賬款”沒有影響；代墊運雜費也是“應收賬款”組成部分之一。

2、其他應收款的范圍包括(    )。

A、銷售商品時代墊的運雜費

B、應收的各種罰款

C、應收出租包裝物的租金

D、應向職工收取的各種墊付款項

答案：BCD

解析：其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)務內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運雜費屬于“應收賬款”科目核算的內(nèi)容。

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