一級建造師

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1Z102050負債核算的內容

【主要知識點】

負債的概念和特征

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有如下基本特征：

1、負債是由過去的交易或事項形成的

負債作為企業(yè)承擔的一種現(xiàn)實義務，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務來確認負債。

2、負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

清償負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還或以提供勞務償還；將負債轉為所有者權益等。

按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他暫收應付款項、預提費用和1年內到期的長期借款等。長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

1Z102051流動負債的核算

（一）   流動負債及其特點

流動負債是指其債權人提出要求時即應償付，或預期在資產(chǎn)負債表日后1年內或超過1年的一個營業(yè)周期內需要清償?shù)膫鶆?。我國《企業(yè)會計制度》將流動負債定義為：流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用、預計負債和1年內到期的長期借款等。

流動負債具有如下特點：

1、償還期限短，在其債權人提出要求時即應償付，或1年內或一個營業(yè)周期內必須履行的義務。

2、這項義務，需要運用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務或舉借新的負債來清償。

（二）流動負債的分類

流動負債主要有兩種分類方法。

1、按照流動負債產(chǎn)生的原因分類

⑴借貸形成的流動負債，如從銀行和其他金融機構借入的短期借款。

⑵結算過程中產(chǎn)生的流動負債，如企業(yè)購入原材料已經(jīng)到貨，在貨款尚未支付前形成一筆待結算的應付款項。

⑶經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債，由于會計上采用權責發(fā)生制，有些費用需要預先提取，如預提費用、應付工資、應交稅金等。

⑷利潤分配產(chǎn)生的流動負債，如應付股利等。

2、按照流動負債的應付金額是否確定分類

⑴確定金額的流動負債

這類流動負債一般在確認一項義務的同時，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額、確切的債權人和付款日，并且到期必須償還。如由于購入一批材料，按照合同確定的交易額開出、承兌商業(yè)匯票，這一負債具有確定的金額、償還日期和確定的債權人。

⑵應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債

這類流動負債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負債金額，在該經(jīng)營期結束前，負債金額不能以貨幣確切計量。如應交所得稅、應付股利等，必須到一定的會計期間終了后才能確定應交納所得稅的金額，以及應分配給股東的股利。

⑶應付金額需要估計的流動負債

雖然這項負債是過去發(fā)生的現(xiàn)存義務，但其金額乃至償還日期和債權人在編制資產(chǎn)負債表日仍是難以確定的，如產(chǎn)品質量擔保債務。這類債務應按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關的資料估計確定其金額。

（三）流動負債的內容

1、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款，其主要目的是用于補充流動資金、發(fā)展生產(chǎn)、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

由于短期借款都是為了生產(chǎn)經(jīng)營而借入的，其利息應計入財務費用，并從企業(yè)收入中得到補償。

票據(jù)貼現(xiàn)借款是指企業(yè)流動資金周轉困難時申請的期限一般在3個月內的，以票據(jù)貼現(xiàn)為形式的借款。賣方信貸則指可采用分期付款方式銷售產(chǎn)品時，為解決分期收款占用資金而向銀行申請的借款。賣方信貸取得的借款應按貸款收回的進度分次歸還，期限一般不超過l—2年。

2、應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務供應等業(yè)務應支付給供應者的賬款。非上述業(yè)務的應付款項，如應付賠償款、應付租金、存入保證金等，則應記入“其他應付款”賬戶，不在此賬戶中反映。

3、預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預收的貨款。若預收賬款需在一年內用資產(chǎn)或債務償付，這種預收賬款即為一項流動負債。企業(yè)預收賬款的主要項目有收到銷貨定單時存入的保證金、預收相金、預收服務費等。這類款項在收到時不能確認為收入，而應先列為流動負債。

4、應付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的交易業(yè)務采用商業(yè)匯票結算時，購貨方所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。

現(xiàn)行制度規(guī)定，只有商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，如購買材料、出售產(chǎn)成品等。企業(yè)間提供勞務等非商品交易業(yè)務不能使用商業(yè)匯票。

應付票據(jù)分有息、無息兩種。有息票據(jù)要在票據(jù)上注明利息率，票據(jù)到期時除要支付票面金額外還按票面利率支付利息。無息票據(jù)因將利息已計入了票面金額，到期只需按票面金額償付、不再加付利息。我國現(xiàn)階段通行的商業(yè)匯票一般是無息票據(jù)，可在同城和異地使用。如果分期付款，應該—次簽發(fā)若干張不同期限的匯票，承兌企業(yè)對于承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責任。企業(yè)也可持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，取得貨幣資金，這就是前述應付票據(jù)貼現(xiàn)形成的銀行借款。

5、應付工資包括應付的計時工資、計件工資、各種獎金和各種津貼，以及按照國家規(guī)定支付的其他工資等的核算。凡是包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本賬戶核算；不包括在工資總額內的發(fā)給職工的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本賬戶中核算。

6、應付福利費是用作福利和個人補助的資金。在我國企業(yè)中，職工除按工作數(shù)量和質量取得報酬外，還可以享受各種集體福利待遇和獲得必要的個人補助。企業(yè)應按照計提福利費用的依據(jù)和規(guī)定的計提標準計提福利費計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償后，用來作為各種集體福利事業(yè)，職工醫(yī)療，以及對職工進行困難補助等開支。根據(jù)國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以每月按職工工資總額的14%提取福利費。

7、應交稅金主要用于核算企業(yè)應交納的各種稅金(包括企業(yè)本身應交和代收代交兩部)，如增值銳、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

8、應付股利是企業(yè)各投資者因投資而應得利益的具體體現(xiàn)。應付股利賬戶專門核算企業(yè)經(jīng)管理當局或董事會決議確定分配股利的負債類賬戶。

9、預提費用也稱為應付費用，是指企業(yè)按規(guī)定提取但尚未實際支付的費用。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的某些費用在本期發(fā)生，卻在以后期間才付款。根據(jù)權責發(fā)生制原則，會計上應將這些由本期負擔但尚未支付的費用計提入賬。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。預提費用還包括預提租金、保險費、借款利息等。預提費用從內容上看屬于費用，但該類費用尚未付款，延付的時間一般不會超過1年，故按期預提計入費用的同時也形成一筆負債。

10、其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外其他應上交國家的各種款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金等。

教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一項費用。目前，該項費用雖未被列為正式稅種，但它由稅務部門負責征收，并按照企業(yè)應交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅的3%計征，與流轉稅一起交納。

為了發(fā)展礦業(yè)，加強礦產(chǎn)資源的勘察、開發(fā)利用和保護工作，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權益，國家規(guī)定在我國領域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應當按規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征。

11、其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應交稅金等以外發(fā)生的一些應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領取的工資、應付或暫收所屬單位或個人的款項等。其中，應付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應支付的租金；存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金，如出租、出借包裝物押金等。這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債。實行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)退休金統(tǒng)籌辦法按月提取統(tǒng)籌退休金，定期交給社會保險統(tǒng)籌機構，由社會保險統(tǒng)籌機構彌補給企業(yè)，由企業(yè)支付給退休職工。在社會保險機構未收到統(tǒng)籌退休金以前，該項金額構成企業(yè)流動負債的一部分。

12、一年內到期的長期負債

一般來說，企業(yè)的長期負債最終到期時，是要以流動資產(chǎn)(通常是以貨幣資金)來償付的。為了準確反映企業(yè)短期內需償付的債務金額，正確評價企業(yè)的短期償債能力，在編制資產(chǎn)負債表時，應將一年內到期的、已轉化為流動負債的長期負債

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