中級(jí)經(jīng)濟(jì)師

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。

方式解釋

1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”。

3.混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))這種轉(zhuǎn)嫁方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見(jiàn)。

4.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

5.旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

6.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。

【例題1·單選題】(　)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

A.前轉(zhuǎn)

B.后轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.混轉(zhuǎn)

『正確答案』A

『答案解析』前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

【例題2·單選題】(2011年)廠商通過(guò)提高其所提供商品價(jià)格的方法，將其所納稅款轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，這種行為屬于典型的(　)行為。

A.后轉(zhuǎn)

B.前轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.旁轉(zhuǎn)

『正確答案』B

『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式。前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其提供商品價(jià)格的方式，向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。

【例題3·單選題】(2009年)企業(yè)通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施來(lái)降低成本、增加利潤(rùn)，從而抵消稅負(fù)。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是(　)。

A.稅收資本化

B.混轉(zhuǎn)

C.旁轉(zhuǎn)

D.消轉(zhuǎn)

『正確答案』D

『答案解析』消轉(zhuǎn)是納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)。

(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

影響因素具體影響

1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁;供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。

2.課稅商品的性質(zhì)生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。

3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁;通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁。

4.課稅范圍的大小課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

5.商品的競(jìng)爭(zhēng)程度

【例題1·單選題】(　)是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

A.課稅商品的性質(zhì)

B.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

C.課稅范圍的大小

D.商品的供給與需求彈性

『正確答案』D

『答案解析』商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

【例題2·多選題】(2007年)下列各類商品中，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁的有(　)。

A.需求彈性較大、供給彈性較小的應(yīng)稅商品

B.非生活必需品

C.生活必需品

D.征收消費(fèi)稅的商品

E.課稅范圍狹窄的商品

『正確答案』ABE

『答案解析』供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁;非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁;與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

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