中級經濟師

三、會計記錄

(一)會計記錄的方法

會計記錄的方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

1.設置賬戶

(1)定義：賬戶是指根據會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況及其結果的載體。

(2)分類：

①按照反映會計要素的具體內容：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類

②按照提供信息的詳細程度：總分類賬戶和明細分類賬戶

(3)賬戶結構：分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

①基本關系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

②資產、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

③負債、所有者權益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

【補充】資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

↓

資產+費用 =負債+所有者權益+收入

增加：借方 　增加：貸方

減少：貸方 　減少：借方

余額：借方 　余額：貸方

【例題-單】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

A.借方4 000元

B.貸方8 000元

C.借方5 000元

D.貸方5 000元

【答案】A

【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)

2.復式記賬

(1)概念：對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。

(2)類型：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

(3)借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況

①基本結構：左方為借方，右方為貸方

A.資產類：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

B.負債、所有者權益類賬戶：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

②記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

(4)試算平衡公式： 發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

余額試算平衡全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

【例題-單】下列賬戶記錄方法中，符合負債類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記貸方

D.期末無余額

【答案】B

【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負債與所有者權益類賬戶增加記貸方，資產類賬戶增加記借方。參見教材P229。

3.填制和審核憑證

(1)定義：指記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。

(2)分類：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

①原始憑證：經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，證明業(yè)務發(fā)生。

②記賬憑證：根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制，作為登記賬簿的直接依據。

4.登記賬簿

(1)分類：按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

(2)對賬：賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

(二)賬務處理程序(會計核算組織程序)

1.概念：對會計數據的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

2.基本模式：原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表

3.會計賬務處理程序：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序

【理解】差別在于登記總分類賬的方法不同 記賬憑證賬務處理程序原始憑證→記賬憑證→總分類賬1.最基本的賬務處理程序

2.適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位

3.優(yōu)點：簡單明了，易于理解，可以較詳細地反映經濟業(yè)務

4.缺點：工作量較大。

匯總記賬憑證賬務處理程序原始憑證→記賬憑證→匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證→總分類賬1.適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務量較多的單位

2.優(yōu)點：便于了解賬戶之間的對應關系

3.缺點：編制匯總轉賬憑證的工作量大。

科目匯總表賬務處理程序原始憑證→記賬憑證→科目匯總表→總分類賬1.適用于經濟業(yè)務量較多的單位

2.優(yōu)點：做到試算平衡;

3.缺點：不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

多欄式日記賬處理程序收款憑證和付款憑證→多欄式現金日記賬、銀行存款日記賬→總分類賬適用于生產經營規(guī)模大、經濟業(yè)務量多，但使用會計科目較少的單位

日記總賬賬務處理程序日記賬和總分類賬結合起來稱為日記總賬適用于經濟業(yè)務量較少，使用會計科目也較少的單位

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（責任編輯：中大編輯）

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