中級經(jīng)濟(jì)師

第七節(jié)　收入、成本、費用和收益的核算

一、收入的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入主要來自三個方面：一是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入;二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤;三是國家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級有關(guān)部門的補(bǔ)助。具體來說，可以分為經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財政等有關(guān)部門補(bǔ)助收入及其他收入五個部分。

確認(rèn)原則

(1)村集體經(jīng)濟(jì)組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

(2)村集體經(jīng)濟(jì)組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)發(fā)包及上交收入的實現(xiàn)。年終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)應(yīng)收未收款項的實現(xiàn)。

(3)村集體經(jīng)濟(jì)組織在實際收到農(nóng)稅收征部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實現(xiàn)。

(4)村集體經(jīng)濟(jì)組織在實際收到上級有關(guān)部門的補(bǔ)助款或取得有關(guān)收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)補(bǔ)助收入的實現(xiàn)。

(5)村集體經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認(rèn)“其他收入”的實現(xiàn)。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營收入時，貸記“經(jīng)營收入”賬戶;年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”賬戶進(jìn)行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時。借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“承包金”、“企業(yè)上交利潤”兩個二級賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

政府有關(guān)部門的補(bǔ)助收入，設(shè)置“補(bǔ)助收入”賬戶進(jìn)行核算。

其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

二、成本的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)(勞務(wù))成本：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，進(jìn)行成本核算。該賬戶借方反映按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實現(xiàn)銷售的勞務(wù)的實際成本，期末借方余額反應(yīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實現(xiàn)銷售的勞務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本;不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。

村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本進(jìn)行計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。

村集體經(jīng)濟(jì)組織對外提供勞務(wù)，應(yīng)按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對外提供勞務(wù)實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。

三、費用的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的費用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動所發(fā)生的各種耗費的總和，包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出等。

費用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。生產(chǎn)和勞務(wù)成本是相對于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)項目等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動而發(fā)生的實際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費用及其成本攤銷等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶對經(jīng)營支出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

管理費用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶對管理費用進(jìn)行核算。發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的其他支出，如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶對其他支出進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

四、收益的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“本年收益”賬戶，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織在年度內(nèi)實現(xiàn)的收益(或虧損)總額。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時，將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方;同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方;如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶;如為凈虧損，借記“收益分配一未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年收益”賬戶應(yīng)無余額。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益是指在一定期間(月、季、年)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)和管理活動所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經(jīng)濟(jì)組織的全年收益總額按下列公式計算：

收益總額=經(jīng)營收益+農(nóng)業(yè)稅附加返還收入+補(bǔ)助收入+其他收入-其他支出

其中：

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用

五、收益分配的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益要按照“大部分用于生產(chǎn)發(fā)展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進(jìn)行分配：

(1)提取公積公益金。公積公益金用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)和彌補(bǔ)應(yīng)付福利費的不足。

(2)提取福利費。福利費用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出(不包括興建集體福利設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出。計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

(3)向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營情況確定。

(4)農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體。在進(jìn)行上述分配之后，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)對農(nóng)戶進(jìn)行分配，以體現(xiàn)合作者的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。

(5)其他分配。如以工補(bǔ)農(nóng)等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“收益分配”賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額，該賬戶應(yīng)設(shè)置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶;按規(guī)定計算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費、發(fā)生外來投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時，借記“收益分配一各項分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”等賬戶。

年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶;如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“收益分配”賬戶下的“各項分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細(xì)賬戶，借記“收益分配一未分配收益”，貸記“收益分配一各項分配”。年度終了，“收益分配’’賬戶的“各項分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配收益”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計算不準(zhǔn)確，或有未反映的會計業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”賬戶核算。

“收益分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配收益(或未彌補(bǔ)虧損)。

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