中級經(jīng)濟師

第二節(jié)　稅收原則

一、稅收原則概述

(一)稅收原則的概念

稅收原則的核心問題是：如何使稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求。

(二)制定稅收原則的依據(jù)(新增)

政府公共職能;社會生產(chǎn)力水平;生產(chǎn)關(guān)系狀況。

(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展

稅收原則理論起源于17世紀

1.威廉?配第的稅收原則

歷史上第一次提出稅收原則的是英國古典經(jīng)濟學(xué)家威廉?配第。

稅收三原則：公平、簡便、節(jié)省

2.亞當(dāng)?斯密的稅收原則

稅收四原則——平等、確定、便利和最少征收費用。

3.瓦格納的稅收原則

“四端九項”稅收原則：

(1)財政政策原則

第一，收入充分原則

第二，收入彈性原則

(2)國民經(jīng)濟原則——稅收應(yīng)盡量促進國民經(jīng)濟的發(fā)展

第一，慎選稅源的原則

第二，慎選稅種的原則

(3)社會公平原則，又稱社會正義原則

第一，普遍原則

第二，平等原則

(4)稅務(wù)行政原則

第一，確定原則;第二，便利原則;第三，節(jié)約原則

二、現(xiàn)代稅收原則

稅收應(yīng)遵循的基本原則主要有：財政原則、經(jīng)濟原則、公平原則等

1.稅收的財政原則——包括財政收入和稅務(wù)行政兩方面。

稅制建設(shè)的財政原則包括：(1)充裕原則;(2)彈性原則;(3)便利原則;(4)節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費用。

2.稅收的經(jīng)濟原則

稅收的經(jīng)濟原則具體包括配置原則和效率原則：

(1)配置原則——稅收活動必須有利于資源配置

(2)效率原則(重要)

稅收效率原則可分為稅收的經(jīng)濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。

第一，稅收的經(jīng)濟效率原則——國家征稅不應(yīng)對經(jīng)濟行為產(chǎn)生干擾

國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行。

檢驗稅收經(jīng)濟效率原則的標準：稅收額外負擔(dān)最小化和額外收益最大化。表現(xiàn)在稅收上，即國家稅收不應(yīng)對經(jīng)濟行為產(chǎn)生干擾。

第二，稅收本身的效率原則

應(yīng)節(jié)約稅收的行政費用。基本要求：以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

3.稅收的公平原則(重要)

即瓦格納的“社會正義原則”。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則。

稅收的公平原則包括普遍原則和平等原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負擔(dān)?；谀撤N經(jīng)濟和社會原因，或依國際慣例，應(yīng)予免稅者除外

(2)平等原則——現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

橫向公平，又稱為“水平公平”，對社會經(jīng)濟條件相同的納稅人同等課稅，即對支付能力相同的人同等課稅。要求：①排除特權(quán)階級免稅;②自然人和法人均需納稅;③公私經(jīng)濟均等納稅;④對本國人和外國人在課稅上一視同仁。特殊：現(xiàn)行國家對公共法人和公益法人，對外國使節(jié)，為避免重復(fù)征稅而給予的免稅不被認為是違反橫向公平要求的。

縱向公平，又稱為“垂直公平”。對社會經(jīng)濟條件不同的納稅人區(qū)別課稅，即對支付能力不同者不等量課稅。

測量納稅人支付能力強弱的標準有：收入、財產(chǎn)和支出。收入是測定納稅人支付能力的最好的尺度。

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