中級(jí)經(jīng)濟(jì)師

四、會(huì)計(jì)報(bào)告

(一)概念

會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類 按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容1.反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表)

2.反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表(利潤(rùn)表)

3.反映現(xiàn)金流量的報(bào)表(現(xiàn)金流量表)

按照會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象1.對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表：財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定

2.對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表：滿足內(nèi)部管理的需要而編制

按照會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)主體個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表;合并會(huì)計(jì)報(bào)表

按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間范圍年度會(huì)計(jì)報(bào)表;季度會(huì)計(jì)報(bào)表;月份會(huì)計(jì)報(bào)表

五、主要會(huì)計(jì)報(bào)表

(一)資產(chǎn)負(fù)債表(三星)

1.概念：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.編制基礎(chǔ)：以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況。

3.作用

(1)提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。

(2)總括反映了企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成情況的信息。

(3)使使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財(cái)務(wù)狀況的變化情況等信息。

(4)通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

4.格式和內(nèi)容

(1)格式：賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

(2)內(nèi)容

①資產(chǎn)類項(xiàng)目：按流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在前，流動(dòng)性差的在后 流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等

長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

②負(fù)債類項(xiàng)目：按到期日的遠(yuǎn)近排列，先到期的排在前，后到期的排在后 流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

③所有者權(quán)益項(xiàng)目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的。

5.編制方法

(1)直接填列法：大部分項(xiàng)目，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

(2)分析計(jì)算填列法： 若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列貨幣資金“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額的合計(jì)數(shù)

未分配利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時(shí))或之差(余額方向相反時(shí))填列。貸方余額大于借方余額，直接填列;借方余額大于貸方余額，差額用負(fù)數(shù)填列。

總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資

明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列預(yù)收賬款“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

預(yù)付賬款“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和

其他應(yīng)付款“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目期末貸方余額之和

總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期債權(quán)投資“長(zhǎng)期債權(quán)投資”中一年內(nèi)到期的數(shù)字計(jì)入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，一年以上的留在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債“長(zhǎng)期借款”和“其他長(zhǎng)期負(fù)債”中一年內(nèi)到期的數(shù)字填寫(xiě)

存貨“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列

待攤費(fèi)用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”期末借方余額之和

(二)利潤(rùn)表(一星)

1.概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間的營(yíng) 業(yè)費(fèi)用(成本)相配比，以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)編制而成的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞絻煞N。我國(guó)目前采用的利潤(rùn)表格式為多步式利潤(rùn)表。

3.內(nèi)容：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

(三)現(xiàn)金流量表(二星)

1.現(xiàn)金流量表概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

(1)現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

(2)現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

2.現(xiàn)金流量：包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

(1)若發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，則不會(huì)影響現(xiàn)金流量。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購(gòu)買材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

【例題-單】(2004)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有(　)。

A.現(xiàn)金存入銀行

B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

C.用原材料對(duì)外投資

D.用銀行存款購(gòu)買材料

【答案】D

【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng);BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)。

3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式：屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

(1)現(xiàn)金流量表主表的編制方法——直接法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(2)收到的稅費(fèi)返還

(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(4)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

(7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)收回投資所收到的現(xiàn)金

(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(5)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

(6)投資支付的現(xiàn)金

(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

(2)取得借款收到的現(xiàn)金

(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

(5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

(6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

【提示】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

(四)附注

附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

【總結(jié)】三個(gè)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

性質(zhì)反映財(cái)務(wù)狀況的信息的靜態(tài)報(bào)表反映經(jīng)營(yíng)成果的信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表反映現(xiàn)金流量的信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表

格式賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)采用賬戶式單步式和多步式，我國(guó)采用多步式正表和補(bǔ)充資料兩部分組成

內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、

凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

狀態(tài)月度月度年度

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