中級經(jīng)濟(jì)師

四、會計要素確認(rèn)和計量基本原則

四大基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期

(1)觀點：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。

(2)典型例子

①已發(fā)貨但尚未收到的銷售款：作為當(dāng)期的收入

②預(yù)收銷售款：不作為當(dāng)期的收入

③應(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：作為當(dāng)期的費用

④預(yù)付下期利息、租金：不作為當(dāng)期的費用

(3)適用情形：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

2.收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)：以收到款項或支付款項作為確認(rèn)收入、費用的基礎(chǔ)。

(1)觀點：凡是本期實際收到款項的收入，不論其是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費用處理。

(2)典型例子

①已發(fā)貨但尚未收到的銷售款：不作為當(dāng)期的收入

②預(yù)收銷售款：作為當(dāng)期的收入

③應(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：不作為當(dāng)期的費用

④預(yù)付下期利息、租金：作為當(dāng)期的費用

(3)適用情形：我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

(二)配比原則

1.定義：對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。

2.方法：

(1)按邏輯因果關(guān)系進(jìn)行配比;

(2)按時間配比。

3.要求：一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。對于一切預(yù)支款項的成本、費用，要遞延到有關(guān)的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比。

(三)歷史成本原則

1.定義：指各項資產(chǎn)應(yīng)按照取得時支付的實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2.優(yōu)點：

(1)取得比較容易、比較客觀;

(2)有原始憑證作證明，便于查證;

(3)防止企業(yè)隨意更改;

(4)會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

3.前提：以幣值穩(wěn)定為前提

(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

1.類型：

收益性支出1.在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?/p>

2.如：管理費用、財務(wù)費用、銷售成本等計入當(dāng)期損益，并在利潤表中反映

資本性支出1.當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?/p>

2.如：購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計期間。

2.結(jié)果：

(1)將資本性支出誤計入收益性支出，會多計費用而少計資產(chǎn)，會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

(2)將收益性支出誤計入資本性支出，會少計費用而多計資產(chǎn)，會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

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