初級經濟師

初級經濟師考試試題及答案由2011年中國經濟師考試網匯編整理

第一節(jié) 增值稅制

一、 掌握增值稅納稅人的規(guī)定；掌握增值稅的征稅范圍；

2．增值稅的征稅范圍

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：

增值稅的征稅范圍是在我國境內銷售貨物或者應稅勞務，以及進口貨物。我國1994年確定的增值稅征收范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。凡是在這四個環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務的，都要按規(guī)定繳納增值稅。

征稅范圍的具體規(guī)定內容如下：（1）銷售貨物。（2）提供加工和修理修配勞務。（3）進口貨物。

增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定：

（1） 視同貨物銷售的8種情況

（2） 混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：如運輸行業(yè)混合銷售行為的確定和電信部門混合銷售行為的確定

（3） 兼營非應稅勞務

【例題2】下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（?。?。（2005年單選真題）

A.家具城銷售家具并實行有償送貨上門服務

B.電信部門銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務

C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為

D.飯店提供餐飲服務并提供酒水

【答案】A

【解析】這道題的難度比較大，書上解釋的不太清楚，在此詳細和大家解釋一下。

一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營業(yè)稅的范圍，為混合銷售。 從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業(yè)稅，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅暫行條例的規(guī)定是一致的。但是，從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為應征收增值稅，而不征營業(yè)稅。這一特殊規(guī)定應予以重視。

注：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。混合銷售，有的屬于增值稅的征稅范圍，有的屬于營業(yè)稅的征稅范圍。如郵電企業(yè)、餐館、歌廳，既有應按營業(yè)稅中的“郵電通信業(yè)”、“服務業(yè)”、“娛樂業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的行為，又有銷售報刊、煙、酒等應按增值稅中銷售貨物繳納增值稅的行為。因此，必須正確加以劃分。需要解釋的是，出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，提供非應稅勞務是直接為了銷售一批貨物而作出的，二者之間是緊密相聯的從屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。對實際經濟活動中發(fā)生的混合銷售行為與兼營行為，由于涉及不同的稅務處理，因此，要嚴格區(qū)分，不能混淆。根據有關規(guī)定，對混合銷售行為的稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者在內的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

增值稅征稅范圍的其他規(guī)定：

（1） 屬于增值稅征稅范圍的貨物（5類）

（2） 不屬于增值稅征稅范圍的貨物（7類）

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（責任編輯：）

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