初級經(jīng)濟師

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習2013年初級經(jīng)濟師考試課程的相關(guān)重點，本文特別整理初級經(jīng)濟師考試的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2013年考試!!!

五、消費稅應(yīng)納稅額的計算

(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

【注意】應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應(yīng)繳納消費稅。

特殊規(guī)定：

(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

⑾以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率(或稅額)

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)

=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其它方面的，應(yīng)當納稅，具體有兩種情況：

(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格的計算

委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工計稅價格的確定：

①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時準予從應(yīng)納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

(五)進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

1、采用從價定率

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

2、進口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

(1)進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費適用的比例稅率)

(2)應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率(每標準箱50 000支150元)

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（責任編輯：中大編輯）

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