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資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表( balance sheet)稱為企業(yè)的“第一會(huì)計(jì)報(bào)表”。資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況，報(bào)告時(shí)點(diǎn)通常為會(huì)計(jì)季末、半年末或年末。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)結(jié)果的集中體現(xiàn)。通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠揭示出企業(yè)資產(chǎn)要素的信息、長期或短期償還債務(wù)能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)健與否或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小以及股東權(quán)益結(jié)構(gòu)狀況等。

按照會(huì)計(jì)恒等式，資產(chǎn)負(fù)債表的基本邏輯關(guān)系表述為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)部分表示企業(yè)所擁有的或掌握的，以及被其他企業(yè)所欠的各種資源或財(cái)產(chǎn)。負(fù)債表示企業(yè)所應(yīng)支付的所有債務(wù)。所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益或凈資產(chǎn)，是指企業(yè)總資產(chǎn)中扣除負(fù)債所余下的部分，表示企業(yè)的資產(chǎn)凈值，即在清償各種債務(wù)以后，企業(yè)股東所擁有的資產(chǎn)價(jià)值。所有者權(quán)益包括以下四部分：一是股本，即按照面值計(jì)算的股本金。二是資本公積，包括股票發(fā)行溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入等。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。四是未分配利潤，指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配利潤。

以某A股上市公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表為例(見表6-1)，該公司的流動(dòng)資產(chǎn)由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨以及其他流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成，2013年年末流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)到2 321 844 7億元;該公司的非流動(dòng)資產(chǎn)由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成，2013年年末非流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)到1 414.562 7億元;流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成了該公司2013年年末的總資產(chǎn)，即3 736.407 4億元。2013年年末，公司總負(fù)債為2 119.086 5億元，其中短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以及其他流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成的公司流動(dòng)負(fù)債為1 863 396 7億元，長期借款，應(yīng)付債券以及其他非流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成的公司非流動(dòng)負(fù)債為255.689 8億元。公司的所有者權(quán)益由實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等構(gòu)成，即1 617.320 9億元。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，總負(fù)債+所有者權(quán)益=總資產(chǎn)，即2 119.086 5+1 617.3209=3 736.4074(億元)。

表6-1 2013年度某A腔上市公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：百萬元

資產(chǎn)負(fù)債表通常有以下四方面的基本作用：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表列出了企業(yè)占有資源的數(shù)量和性質(zhì)。對于正常運(yùn)作的企業(yè)而言，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資源，正是企業(yè)獲得回報(bào)的基礎(chǔ)。在市場環(huán)境中，企業(yè)不占有資源就意味著失去生存競爭的能力和獲得利潤的機(jī)會(huì)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表上的資源為分析收入來源性質(zhì)及其穩(wěn)定性提供了基礎(chǔ)。資本成本(投入資金)與企業(yè)盈利和收入存在重要關(guān)聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)資本成本的收入往往不具有持續(xù)性。若企業(yè)盈利離開了資產(chǎn)價(jià)值的支持，盈利預(yù)期的可靠性和準(zhǔn)確性就值得懷疑。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)可以揭示企業(yè)資金的占用情況，負(fù)債項(xiàng)則說明企業(yè)的資金來源和財(cái)務(wù)狀況，有利于投資者分析企業(yè)長期債務(wù)或短期債務(wù)的償還能力、是否存在財(cái)務(wù)困難以及違約風(fēng)險(xiǎn)等。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表可以為收益把關(guān)。作為“第一會(huì)計(jì)報(bào)表”的資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)的另外兩個(gè)報(bào)表——利潤表和現(xiàn)金流量表密切相關(guān)。從某種意義上而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表是某一特定時(shí)刻的資產(chǎn)和負(fù)債的簡要描述，可以大大限制資產(chǎn)和負(fù)債的操縱程度，與利潤表相比更加規(guī)范和準(zhǔn)確。

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