申論

　　修法在發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配作用方面有所突破，但此次修改只是完善個(gè)稅的第一步

　　4月20日，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱修正案草案）提請全國人大常務(wù)委員會審議。財(cái)政部部長謝旭人就此說明時(shí)指出，經(jīng)測算，與2010年相比，將減稅負(fù)1200億元。2010年個(gè)人所得稅收入為4837億元，占全國稅收收入的6.3%。

　　全國人大財(cái)經(jīng)委認(rèn)為，按照“十二五”規(guī)劃綱要關(guān)于“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”的要求，此次修改只是完善個(gè)人所得稅的第一步。

　　免征額的選擇

　　這也是自2006年提高免征額以來的第三次上調(diào)。財(cái)政部有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，“相比其他兩次，此次將工薪所得減除費(fèi)用一下子提高了1000元，幅度已經(jīng)比較大?！敝劣跒槭裁词?000元，而不是5000元，或是比3000元更低，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也給出了自己的解釋。

　　據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出增長10%測算，約為2384元/月。綜合考慮各方面因素，草案擬將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月。

　　財(cái)稅部門因此認(rèn)為，實(shí)際上，提高到3000元已經(jīng)預(yù)留了未來一段時(shí)間人均消費(fèi)性支出增長的空間。即使按每年10%增長，到2013年也沒有達(dá)到3000元。

　　同時(shí)，確定這一標(biāo)準(zhǔn)還有三方面的考慮：一是個(gè)人所得稅的納稅面不能太窄。按照目前標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%下降到12%左右。發(fā)達(dá)國家多為50%到80%。如果提高到4000元，納稅面降為4%，如果為5000元，納稅面又降為3%；二是不宜對政府的公共財(cái)政收入影響太大，過大將削弱政府對低收入者的補(bǔ)貼和公共服務(wù)能力；三是提高費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不能一勞永逸，而是依據(jù)居民基本生活支出費(fèi)用的變化適時(shí)調(diào)整。

　　全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員郝如玉也指出，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)，優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)并存。優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為其直接降低了納稅人的稅負(fù)，納稅人可以明顯地感受到自己稅負(fù)的減輕。納稅人不僅可以從中獲得實(shí)實(shí)在在的利益，而且可以從中看到政府改革的信心，感受到政府解決民生問題、應(yīng)對通貨膨脹的決心和毅力。

　　負(fù)面作用則體現(xiàn)為隨著免征額的提高，納稅人會不斷減少，這會給居民納稅意識的提升帶來一定的負(fù)面影響。更重要的是，免征額的提高會對居民收入調(diào)節(jié)產(chǎn)生一定的“累退”作用，是對縮小貧富差距的反向調(diào)節(jié)。因?yàn)閮H僅提高免征額，最大的受益群體是高收入群體。

　　發(fā)揮“削高補(bǔ)低”作用

　　郝如玉認(rèn)為，要消除免征額提高后的“累退性”，真正發(fā)揮個(gè)稅“削高補(bǔ)低”的作用，免征額的提高應(yīng)該與級距和稅率的改革同步進(jìn)行。這也是此次修法的一個(gè)重要方向。

　　草案擬將現(xiàn)行工薪所得9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。同時(shí)，草案還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

　　謝旭人表示，“實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，其目的除簡化和完善稅制外，主要是使絕大多數(shù)工薪所得納稅人，能享受因提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當(dāng)增加一些稅負(fù)?！币?000元為例，調(diào)整前，應(yīng)納稅額為325元，調(diào)整后應(yīng)納稅額為125元。降低了200元。

　　此次調(diào)整后，納稅人稅負(fù)的變化，有關(guān)部門作了測算。月收入15500元（含“三險(xiǎn)一金”，下同）以下的納稅人，可以享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重減稅。這一部分納稅人占工薪所得納稅人數(shù)的90%以上。

　　個(gè)稅調(diào)整的未來空間

　　對于私營企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅征管，稅務(wù)部門坦陳了其中的難點(diǎn)：一是很多私營企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，存在大量現(xiàn)金交易，收入隱蔽性強(qiáng)；二是一些私營企業(yè)不分配利潤，個(gè)人投資者不從企業(yè)領(lǐng)工資，而將個(gè)人及其家庭成員財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出，甚至以發(fā)票報(bào)銷、假票沖抵費(fèi)用等方式逃避納稅義務(wù)；三是一些私營企業(yè)投資者舉辦多個(gè)公司，在所屬公司之間進(jìn)行股權(quán)、資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易，逃避納稅義務(wù)。

　　財(cái)政部財(cái)科所所長賈康認(rèn)為，當(dāng)前個(gè)稅改革朝著綜合與分類相結(jié)合方向邁進(jìn)仍面臨很大難度，要推進(jìn)綜合計(jì)稅，需要實(shí)現(xiàn)納稅人信息申報(bào)的實(shí)名制，個(gè)人全部收入信息應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)全覆蓋，納稅人社保制度也要健全，同時(shí)稽查能力要跟上。

　　未來的改革方向還包括基本費(fèi)用扣除在現(xiàn)行工薪所得減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加單項(xiàng)扣除項(xiàng)目；重新設(shè)計(jì)綜合所得稅率；構(gòu)建新的征管機(jī)制等。還應(yīng)加快稅源結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)從間接稅為主向直接稅為主演變，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加大高收入人群的稅收監(jiān)管，規(guī)范灰色收入地帶監(jiān)管。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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