高級會計師

2014年度全國會計專業(yè)技術資格考試

高級會計資格

高級會計實務試題

（本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）

案例分析題一（本題15分）

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下：

（1）工作目標，通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）組織領導。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，對內(nèi)部控制建設中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領導公司內(nèi)部控制的日常營運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內(nèi)部控制體系進行指導。公司設置內(nèi)部控制專職機構，負責制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準后組織落實。

（3）工作安排，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務流程，公司嚴格按照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務領域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業(yè)務流程梳理。第二階段，開展風險評估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段， 在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運行的基礎上，開展內(nèi)部控制自我評價。

（4）控制重點，公司根據(jù)業(yè)務特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務流程和開展風險評估的基礎上。擬重點對研發(fā)業(yè)務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應與對方當事人簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（5）自我評價，公司授權內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準后實施。

（6）外部審計，公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計師事務所提供內(nèi)部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

【分析與解釋】

1.第（1）項內(nèi)容不存在不當之處。（1分）

2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：經(jīng)理層確定公司最大風險承受度的表述不當。（0.5分）

理由：董事會確定公司最大風險承受度。（1分）

3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務領域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。（0.5分）

理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

不當之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險的表述不當。（0.5分）

理由：公司不僅要識別內(nèi)部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）

4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當。（1分）

理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。（1分）

不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當。（1分）

理由：嚴禁將資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。（1分）

或：不符合不相容職務相分離的要求。（1分）

或：不符合制衡性原則的要求。（1分）

5.第（5）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準后執(zhí)行的表述不當。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準后實施。（1分）

6.第（6）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：委托A會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務和內(nèi)部控制審計服務的表述不當。（0.5分）

理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。（1分）

或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。（1分）

（責任編輯：xy）

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