高級會計師

　　【案例分析題九】（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011 年6 月，該單位財務(wù)處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預(yù)算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務(wù)處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務(wù)處的匯報和處理建議。

　　關(guān)于2011年預(yù)算執(zhí)行及6 月份重大事項的會計處理

　?。?） 甲單位一實驗項目A 已在6 月10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120 萬元。財務(wù)處建議將項目A 剩余的財政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。

　?。?） 甲單位一實驗項目C 原計劃于4 至6 月份實施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權(quán)支付額度。由于項目C設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項目C 經(jīng)費中列支60 萬元，用于正在進(jìn)行的課題研究項目D 的部分開支。

　?。?） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價值900 萬元，設(shè)備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元，6 年付清；期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150 萬元。

　?。?） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項專利權(quán)賬面余額為165 萬元，評估確認(rèn)價值為200 萬元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務(wù)處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產(chǎn)各165 萬元。

　　關(guān)于2012年預(yù)算編制

　?。?） 甲單位擬申請財政專項資金，于2012 年購置一臺大型設(shè)備，購置費預(yù)算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務(wù)處建議將該項支出列入2012 年度預(yù)算草案，并在向上級主管部門報送預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。

　?。?） 甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬元。財務(wù)處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預(yù)算。

　?。?） 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預(yù)算450 萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預(yù)算200 萬元，住房公積金預(yù)算250 萬元）。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“工資福利支出”類。

　?。?） 2012 年，甲單位提取修購基金預(yù)算550 萬元。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本性支出”類。

　　要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷財務(wù)處對事項（1）至（8）的處理建議是否正確[對事項（7）、（8）中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷]。對于事項（1）、（2）、（5）、（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（3）、（4）、（7）、（8），如不正確，分別指出正確的處理。

　　【分析與解釋】

　　1．財務(wù)處對事項（1）的處理建議不正確。（1 分）

　　理由：項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用（1分）；因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報財政部審批（1 分）。

　　或：財政項目支出結(jié)余資金（或：項目支出剩余資金）未經(jīng)財政部（門）批準(zhǔn)不得動用。（2 分）

　　2．財務(wù)處對事項（2）的處理建議不正確。（1 分）

　　理由：項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用（或：應(yīng)?？顚Ｓ?；或：不得挪用）（1 分）；在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部審批（1 分）。

　　或：未經(jīng)財政部（門）批準(zhǔn)，不得擅自改變項目資金用途。（2 分）

　　3．財務(wù)處對事項（3）的會計處理建議不正確。（1 分）

　　正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元。（1 分）

　　或：本月或6 月18 日處理：

　　借：固定資產(chǎn) 900

　　貸：其他應(yīng)付款 900 （1 分）

　　或：本月或6 月18 日處理：

　　借：固定資產(chǎn) 9000000

　　貸：其他應(yīng)付款 9000000 （1 分）

　　評分說明：

　　1．以分錄表示時，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。

　　2．答題中指出本月或6 月18 日會計處理為多筆分錄的，即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元，也不給相應(yīng)分值。

　　3．答題中未指出具體處理時點，只列出多筆分錄的，只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元，即給相應(yīng)分值。

　　4．財務(wù)處對事項（4）的會計處理建議正確。（1 分）

　　5．財務(wù)處對事項（5）的處理建議不正確。（1 分）

　　理由：購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)財政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預(yù)算（1 分），并在進(jìn)行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件（1分）。

　　6．財務(wù)處對事項（6）的處理建議正確。（1 分）

　　7．事項（7）中，有關(guān)“三險一金”預(yù)算的支出功能分類建議不正確。（1 分）

　　正確分類：按支出功能分類科目，“三險一金”預(yù)算應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。（1 分）

　　或：“三險”預(yù)算的支出功能分類不正確（0.5 分），按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類（0.5 分）：住房公積金預(yù)算的支出功能分類不正確（0.5 分），按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類（0.5 分）

　　有關(guān)“三險”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議正確。（0.5 分）

　　有關(guān)住房公積金預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議不正確。（0.5 分）

　　或：“三險一金”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。（1 分）

　　正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目。住房公積金（或：250 萬元）預(yù)算應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。（1 分）

　　8．事項（8）中，有關(guān)支出功能分類的建議正確。（1 分） 有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議不正確。（1 分）

　　正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。（1 分）

　　評分說明：事項（7）、（8）中，不區(qū)別功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，籠統(tǒng)回答“不正確”或“正確”的，不給判斷分值。

高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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