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  第十一章   稅法

考情分析

本章是比較重點(diǎn)的章節(jié)，但內(nèi)容比較復(fù)雜，尤其各種稅收的稅率及其計(jì)算方法，涉及很多計(jì)算題，掌握起來有一定的難度，特別注意掌握企業(yè)所得稅法、增值稅的學(xué)習(xí)。本章在歷年考試中一般考察10分左右，單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和案例分析題各種題型均都以出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

2、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

3、個(gè)人所得稅的稅率及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

4、增值稅的征稅范圍

5、增值稅的稅率及應(yīng)納稅額

6、消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅方法

7、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率及其減免稅的情形

重點(diǎn)、難點(diǎn)講解

第一節(jié)  稅法概述

一、稅收與稅法的概念（了解）

（一）稅收

稅收，是指以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)和特定行為所實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的國(guó)家征收行為，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。

1、實(shí)施征稅的主體是國(guó)家授權(quán)的專門機(jī)關(guān)，一般為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅主體可以分為居民和非居民。

解釋：所謂居民，從稅法角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家中，由該國(guó)稅法確定的住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事機(jī)構(gòu)所在地等為標(biāo)準(zhǔn)的，在該國(guó)負(fù)有無限納稅義務(wù)的人，包括自然人和組織。凡不符合一國(guó)居民條件的自然人和組織為非居民。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對(duì)其來源于該國(guó)的所得征稅。

2、稅收的形式特征：固定、無償、強(qiáng)制"三屬性"。

3、稅收不具有懲罰性。

（二）稅法

二、稅法構(gòu)成要素（熟悉）

1、稅收主體

包括征稅主體和納稅主體。納稅主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人和依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人。

2、征稅對(duì)象和稅目

征稅對(duì)象，或稱課稅客體，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。包括物和行為，它是引起稅法權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的根據(jù)。所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象則是商品的流轉(zhuǎn)額。

3、稅率

稅率是稅法規(guī)定的每一納稅人的課稅客體數(shù)額與應(yīng)納稅額之間的比例，它是法定的計(jì)算稅額的尺度。目前，稅法規(guī)定的法定稅率基本形式主要有三種：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

4、納稅環(huán)節(jié)

5、納稅期限

6、納稅地點(diǎn)

7、稅收優(yōu)惠

8、法律責(zé)任

三、納稅人的權(quán)利（熟悉）

依法請(qǐng)求減免稅，請(qǐng)求退回多征，提起稅務(wù)行政復(fù)議和踢開務(wù)行政訴訟，稅收保全，查詢納稅事項(xiàng)和資料的權(quán)利。

第二節(jié)  企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅是指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。

一、納稅人與征稅對(duì)象(熟悉)

1、納稅人

（1）企業(yè)及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

（2）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)二選一：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例征收范圍

居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；

在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得

提示：居民企業(yè)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)。

例題：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（?。?。

A、股份有限公司

B、合伙企業(yè)

C、聯(lián)營(yíng)企業(yè)

D、出版社

答案：B

解析：本題考核我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

2、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象有二：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二是其他所得。

二、稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用20%的稅率。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

2、收入總額

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。

3、不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

例題：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（?。?。

A、財(cái)政撥款

B、國(guó)債利息收入

C、企業(yè)債權(quán)利息收入

D、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

答案：AD

解析：本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

4、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

5、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外。（4）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外。（5）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。（已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出等）（6）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（7）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、不得扣除的項(xiàng)目

（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；⑥非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；⑦企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；⑧贊助支出；⑨未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑩與取得收入無關(guān)的其他支出。

（2）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（3）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

（4）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（5）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

7、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

8、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、計(jì)算公式

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－應(yīng)減免的稅額－允許抵免的稅額

2、來源于境外所得已納稅額的抵免

（1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：①居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

五、稅收優(yōu)惠（熟悉）

1、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2、稅款的免征、減征

（1）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；⑤非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。

（2）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

3、降低稅率

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入

（1）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（2）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

5、抵扣應(yīng)納稅所得額

6、加速固定資產(chǎn)折舊

7、稅額抵免

8、專項(xiàng)優(yōu)惠政策

9、過渡性稅收優(yōu)惠

六、納稅申報(bào)與征收管理（熟悉）

1、納稅地點(diǎn)

（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

2、匯總納稅

（1）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

3、納稅期限

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)用實(shí)例：參見教材425頁。

第三節(jié)   個(gè)人所得稅法

一、納稅主體

我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理體制。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

二、征稅對(duì)象

包括12項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（5）勞務(wù)報(bào)酬所得；（6）稿酬所得；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（8）利息、股息、紅利所得；（9）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（10）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（11）偶然所得；（12）其他所得。

三、計(jì)稅依據(jù)

是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。其中：

（1）對(duì)工資、薪金所得，定額扣除。自2008年3月1日起，扣除2000元。

（2）對(duì)個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采取會(huì)計(jì)核算方法。

（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。

（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。

四、稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、工資、薪金所得

工資薪金所得適用稅率為5%－45%的超額累進(jìn)稅率。稅率表為：

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過500元部分50

2超過500元至2000元部分1025

3超過2000元至5000元部分15125

4超過5000元至20000元部分20375

5超過20000元至40000元部分251375

6超過40000元至60000元部分303375

7超過60000元至80000元部分356375

8超過80000元至100000元部分4010375

9超過100000元部分4515375

提示：表內(nèi)"全月應(yīng)納稅所得額"，是指以每月收入額減除規(guī)定的費(fèi)用2000元后的余額，或減除附加費(fèi)用后的余額。

應(yīng)納稅額=（全月工資、薪金收入-2000元）*適用稅率－速算扣除數(shù)

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得

適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

3、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等所得

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）

例題1：甲教授某月出版一本專著，獲稿酬1萬元。這筆所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：（1）先計(jì)算應(yīng)納稅所得額：10000×（1-20%）=8000（元）

（2）然后計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額= 8000×20%×（1-30%）=1120（元）

例題2：某工程師為其他單位繪制一張圖紙，獲報(bào)酬3000元，如何納稅？

解析：（1）應(yīng)納稅所得額= 3000-800=2200（元）

（2）應(yīng)納稅額= 2200×20% = 440（元）

4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅率20%。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

5、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額×20%

五、減稅免稅【掌握】

1、減稅。有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

2、免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

（1）省政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

（8）各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

應(yīng)用實(shí)例：參見教材431頁-432頁。

第四節(jié)  增值稅法

一、增值稅的概念、分類和特征

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。

二、增值稅的征稅范圍

1、在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

解釋：貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

2、視同銷售貨物

單位和個(gè)人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

解釋：如果將"外購(gòu)"的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不作視同銷售處理；如果將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售。

3、混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

（1）混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)將其非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅貨物、勞務(wù)一并征收增值稅。

例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有(  )。

A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

D、將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

答案：ABC

解析：（1）選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅；  (2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、增值稅的納稅人

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)50萬元，其他80萬元，小規(guī)模綱稅人

四、增值稅的稅率

1、一般納稅人的增值稅率

（1）基本稅率17%。

（2）低稅率13%。主要適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（3）零稅率。適用于出口貨物。

2、小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

2009年1月1日前，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%。2009年1月1日后，小規(guī)模納稅人征收率為3%

五、增值稅的應(yīng)納稅額

增值稅以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外稅。

1、銷售額和銷項(xiàng)稅額

銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

2、進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅實(shí)行以納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額，作為納稅人應(yīng)納增值稅額的制度。

按照稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（2）進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采取簡(jiǎn)易方法計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

六、增值稅的稅收優(yōu)惠

七、增值稅的納稅期限、地點(diǎn)

1、增值稅的發(fā)生時(shí)間

銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。

八、增值稅專用發(fā)票

應(yīng)用實(shí)例：參見教材第442頁。

第五節(jié)  企業(yè)涉及的其他主要稅法

一、消費(fèi)稅法

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的以及新增的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2、消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅方法

（1）稅目：消費(fèi)稅條例規(guī)定了14項(xiàng)，煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車?！蛾P(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》對(duì)消費(fèi)稅稅目進(jìn)行了調(diào)整：一是新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目，汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變），另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；二是取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。

例題：根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品有（）。

A、高檔手表

B、木制一次性筷子

C、實(shí)木地板

D、高檔西服

答案：ABC

解析：本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。目前征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。

（2）稅率：定率稅率和定額稅率。

（3）計(jì)稅方法：從價(jià)定率；從量定額；從量從價(jià)復(fù)合計(jì)稅的方法。

3、消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅

（1）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，移送使用的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

（2）消費(fèi)稅的納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。

二、營(yíng)業(yè)稅法

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

凡在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

2、稅目、稅率

稅目9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。（要注意與增值稅的征稅范圍相區(qū)分）

稅率。有差別的比例稅率。最低為3%，最高為20%。

例題：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（）。

A、銷售貨物

B、進(jìn)口貨物

C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

D、提供修理修配勞務(wù)

答案：C

解析：選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。

3、起征點(diǎn)和減稅、免稅

按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。納稅人營(yíng)業(yè)額沒有超過起征點(diǎn)的收入，免于征收營(yíng)業(yè)稅；超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（7）稅法允許的其他免稅情況。

三、關(guān)稅法

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品征收的一種稅。

1、征稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。

2、稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。

3、申報(bào)納稅期限：進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅；出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅。

第六節(jié)  稅收征收管理法

一、稅收征收管理機(jī)關(guān)

稅收征收管理機(jī)關(guān)包括四種：國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、地方財(cái)政局和海關(guān)。

1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：

（1）增值稅；

（2）消費(fèi)稅；

（3）中央企業(yè)所得稅；

（4）鐵路、保險(xiǎn)總公司、各銀行及其金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅；

（5）資源稅；

（6）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)稅收及外籍人員繳納的個(gè)人所得稅；

（7）證券交易稅。

2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理：

（1）營(yíng)業(yè)稅；

（2）個(gè)人所得稅；

（3）城市建設(shè)維護(hù)稅；

（4）資源稅；

（5）地方的企業(yè)所得稅；

（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；

（7）按地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育稅附加；

（8）各種行為稅。

二、稅務(wù)管理

三、稅款征收

1、稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施的條件是：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

（3）如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保。

（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施：

（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

2、強(qiáng)制執(zhí)行措施

強(qiáng)制執(zhí)行措施是在納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未交納的情況下采用。

強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。不得查封、扣押、拍賣或變賣納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。但是機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品。

例題：根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是（?。?。

A、暫扣納稅人稅務(wù)登記證

B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

D、查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物

答案：D

解析：本題考核稅收保全措施。根據(jù)規(guī)定，選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均為稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，選項(xiàng)D屬于稅收保全措施。

3、稅款執(zhí)行順序

（1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（稅權(quán)和擔(dān)保物權(quán)，按時(shí)間確定先后次序）

（3）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

4、稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)

（1）稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)行使的條件

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

（2）行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的法律后果

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

5、稅款的退還、補(bǔ)繳和追征

即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理

情 形原　因處 理

稅款的退還（納稅人多繳稅款）納稅人原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還（無限制）

自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還

稅款的追征（納稅人少繳稅款）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金

納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年

納稅人偷稅、抗稅、騙稅稅務(wù)機(jī)關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款

6、稅款征收的滯納金

（1）延期納稅

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

（2）滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、稅務(wù)檢查

五、違反稅法的法律責(zé)任

六、稅收爭(zhēng)議的處理

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