企業(yè)法律顧問

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 應收賬款和壞賬是企業(yè)開展經營活動、實現(xiàn)價值增值目標的重要影響因素。企業(yè)內部審計人員如何通過對應收賬款的檢查并有針對性的提出改進建議，為企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標服務，是當前內部審計工作亟待解決的問題之一。

（一）目前開展"應收賬款"項目審計時采用的方法

目前，內部審計人員在檢查應收賬款時，主要的做法包括：

1、應收賬款管理制度評價。通過對被審計單位是否建立應收賬款管理制度、應收賬款管理制度的建立是否"合法合規(guī)"、應收賬款管理制度是否健全和科學合理、應收賬款管理制度在實際工作中是否得到執(zhí)行等進行評價，針對評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議。

2、對應收賬款明細賬余額按"賬齡"進行統(tǒng)計。

3、對應收賬款明細賬余額中"賬齡"達到3年以上的一概歸入"不良資產"范圍，在審計結果報告中加以披露。

（二）對目前審計方法存在缺陷的分析

1、企業(yè)"應收賬款"的明細賬余額可能不是由一筆業(yè)務產生的，而是在一個相對比較長的時間段內若干筆業(yè)務"累積"出來的因此，簡單的賬齡劃分可能不能反映應收賬款實際發(fā)生的時間情況。

2、目前的"應收賬款"賬齡分析方法沒有考慮銷售合同中債務人付款時間的規(guī)定。實際工作中，被審計單位和債務人訂立的銷售合同（協(xié)議）可能規(guī)定債務人的付款期限比較長（1年以上甚至更長的付款期限），在合同到期之前，該銷售合同中涉及的應收賬款不存在任何問題。

3、未將2年以上應收賬款的訴訟時效作為審計關注的重點。我國民事訴訟法律規(guī)定，債權的有效保護期為2年，如果債權人無法提供有效證據證明債權的有效性，債權人向法院提起民事訴訟，法院將不予受理。實際上，2年以上的債權就成為壞賬損失。

（三）應收賬款的具體審計目標

審計的具體目標決定了審計的程序與方法，內部審計人員可以考慮將以下五個目標作為應收賬款的具體審計目標：

1、債權的有效性。應收賬款作為企業(yè)的一種重要債權。內部審計人員需要從兩個方面給予關注：一是債務人是否存在（包括作為自然人的債務人是否死亡、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是否有效、企業(yè)是否被注銷、企業(yè)是否進入破產清算程序等）；二是有無證據表明該債權是符合民事訴訟法規(guī)定的有效債權。

2、債務人逾期未付款問題。內部審計人員需要重點檢查合同到期時債務人是否按時足額償還債務，債務的實際逾期時間是多長。

3、逾期應收賬款的催收情況。對逾期的應收賬款，被審計單位是否采取有效的措施向債務人催收，如發(fā)出催款通知書；派出專人前往了解債務人生產經營狀況，特別是債務人的財務狀況；向法院提起民事訴訟；向仲裁機構提起仲裁等。

4、逾期無法收回的應收賬款的情況。內部審計人員應重點關注被審計單位對逾期無法收回的應收賬款全額計提壞賬時，是否有"確鑿證據"為依據，是否依照企業(yè)內部管理制度的規(guī)定追究了相關責任人的責任。

5、壞賬準備計提。內部審計人員在審計過程中，應重點關注壞賬準備計提方法采用的"合法合規(guī)性"，壞賬準備計提金額的正確性，壞賬準備計提方法的改變對特定會計期間損益的影響數(shù)。

（四）應收賬款審計方法改進的若干建議

內部審計人員開展應收賬款審計工作時，除了運用審閱的方法檢查被審計單位應收賬款明細賬的設置是否按企業(yè)會計制度的規(guī)定設置，運用計算、分析性復核的方法對應收賬款余額情況、在流動資產總額中所占比重、應收賬款周轉率等進行評價外，根據上述應收賬款的具體審計目標還可運用以下兩種審計方法進行檢查：

1、計算分析法：以每一筆應收賬款實際逾期時間為起點，計算、分析被逾期應收賬款的賬齡，計算各逾期期間的應收賬款占逾期應收賬款總額的比重。在審計過程中，應將逾期期間劃分為：1年以下、1～2年、2年以上。采取復算的辦法對壞賬準備計提的正確性進行檢查。

2、"不良資產"認定法。內部審計人員將被審計單位應收賬款認定為"不良資產"，比較準確的認定標準就是被審計單位與債務人訂立的銷售協(xié)議規(guī)定的債務人付款時間。在將應收賬款認定為"不良資產"時，應采用逐筆認定法。

運用函證方法進行應收賬款的真實性檢查，由于受審計時間和債務人配合程度的影響，回函率低、審計效率低。所以，內部審計人員在運用函證方法時，需要適當考慮函證方法運用受限的問題。

此外，內部審計人員還需重點關注已經全額計提壞賬準備的應收賬款是否按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行備查登記，是否有收回，收回部分的賬務處理是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。

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（責任編輯：xy）

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