單證員

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第三章

二、解讀供應(yīng)商、生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)審計報告

(一)企業(yè)審計報告的作用

確認(rèn)企業(yè)所提供的財務(wù)會計報告是否真實。從而了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。有時因本企業(yè)規(guī)模小，或業(yè)務(wù)涉及金額小等，合作企業(yè)一般不愿對外提供財務(wù)審計報告副本或復(fù)印件，跟單員需要堅持，也可妥協(xié)不提供審計報告復(fù)印件，但跟單員本人必須看審計報告，抄錄主要審計報告數(shù)據(jù)，以便回公司整理和向上級匯報。

1.審計報告

審計報告是注冊會計師對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件具有法定證明力。審計報告的三個作用：(1)鑒證作用，以客觀公正的角度，對被審計單位作出評價。(2)保護作用。隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進一步分離，有很多投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。通過注冊會計師進行審計的方式，告訴他們這個報表的可信度。所以審計報告對于保護投資者利益而言具有十分重要的作用。(3)證明作用。審計報告證明了注冊會計師履行職責(zé)的情況，明確企業(yè)與注冊會計師雙方的責(zé)任。

2.審計報告的基本內(nèi)容

以干凈的審計報告為例來介紹一下審計報告的基本內(nèi)容。干凈的審計報告就是注冊會計師贊美企業(yè)時所寫的審計報告，是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告。其他報告都是在這一報告的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。干凈的審計報告的內(nèi)容通常包括兩段：范圍段和意見段。

(1)范圍段

范圍段的基本內(nèi)容包括：已審報表的名稱、日期或期間;會計責(zé)任與審計責(zé)任;審計的依據(jù);已實施的審計程序。

(2)意見段

審計報告的第二段叫意見段，是注冊會計師通過審計發(fā)表的審計意見和對被審計單位財務(wù)會計報表的看法。

①合法性

合法性是指企業(yè)所編制的財務(wù)會計報告是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的基本規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是所有企業(yè)都應(yīng)該遵守的。但不同的行業(yè)目前所執(zhí)行的會計制度是有所差別的，因此應(yīng)該寫清楚企業(yè)執(zhí)行的是哪種會計制度。

②公允性

公允一詞是在會計行業(yè)中經(jīng)常使用的詞匯，公允性是指被大家公認(rèn)的會計準(zhǔn)則。

③一貫性

所謂一貫性是指會計方法一經(jīng)選定就不得隨意變更，如果確實需要變更，應(yīng)該將變更的情況、變更的原因以及對財務(wù)狀況的影響，在財務(wù)報告附注中作出說明。

(二)審計報告的四種類型

注冊會計師出具的審計報告一般為簡式審計報告，有標(biāo)準(zhǔn)格式，分四種類型：

1.無保留意見審計報告。表明公司報表的可靠性較高。

2.保留意見審計報告。即注冊會計師經(jīng)過審計之后，承認(rèn)已審計單位會計報表，從整體來說，是公允的，但在個別的重要會計事項持保留意見;

3.否定意見審計報告。否定意見的審計報告說明公司的報表無法被接受，其報表已失去其價值。

4.拒絕表示意見審計報告。即注冊會計師在審計過程中，由于受到種種限制，不能實施必要的審計程序，無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見。拒絕表示意見的審計報告說明公司經(jīng)營中已出現(xiàn)重大問題，報表基本不能用。

(三)解讀會計報表附注和財務(wù)情況說明書

1.會計報表附注及基本內(nèi)容

一份完整的財務(wù)會計報告由三部分組成。第一部分是會計報表;第二部分是會計報表附注;第三部分是財務(wù)情況說明書。

2.會計報表附注的基本內(nèi)容

(l)公司的基本情況;

(2)主要會計政策及變更情況的說明。

①會計制度。目前有三套會計制度，分別是企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度。企業(yè)如執(zhí)行不同的制度，則對企業(yè)的要求就不一樣。比如，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，那么國家對企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。如果是執(zhí)行小企業(yè)會計制度，那么國家對企業(yè)的要求就相對放松一些，所以企業(yè)要交代出所執(zhí)行的會計制度。

②會計年度。我國會計年度一般都是從1月1日至12月31日，資產(chǎn)負債表有兩個時點：一個時點就是1月1日，叫期初;另一個時點就是12月31日，叫期末。

③短期投資期末計價。在資產(chǎn)負債表中，短期投資的項目無論是買股票或買債券，如持有時間不超過1年，按成本來核算。股份公司有義務(wù)說明短期投資期末采用孰低法記賬。這樣說明后，跟單員就知道企業(yè)的短期投資是多少。

④壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會計核算上一般采取的方法是提前估計，就是將無法收回的款，提前做賬。

比如在附注中寫這樣一句話：“本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%。來計提”。那么跟單員就知道企業(yè)所使用的方法是備抵法，是按年末資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款乘5%。算出壞賬準(zhǔn)備的。

⑤固定資產(chǎn)的折舊問題。關(guān)于折舊，我國企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平均年限來折舊。

⑥存貨。存貨，就是流動資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有義務(wù)作出解釋。

跟單員要想真正了解數(shù)的計算方法，應(yīng)該耐心閱讀會計報表附注中的主要會計政策。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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