稅務(wù)師

資源稅

第一節(jié) 資源稅概述

資源稅概述

1、概念：資源稅是以應(yīng)稅資源為課稅對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅

2、改革歷程：2019年8月26日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)資源稅法》，并于2020年9月1日起實(shí)施

第二節(jié) 納稅人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

【提示1】中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

【提示2】2011年11月1日前已依法訂立中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅;合同期滿(mǎn)后，依法繳納資源稅。

【解釋1】進(jìn)口不征

資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，因此，進(jìn)口不征收資源稅。

【解釋2】一次性課征

對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷(xiāo)售或自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。

【提示】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅;但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

第三節(jié) 稅目和稅率

一、稅目

《資源稅法》共設(shè)置5個(gè)一級(jí)稅目17個(gè)二級(jí)子稅目。所列的具體稅目有164個(gè)，各稅目的征稅對(duì)象包括原礦或選礦，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。

二、稅率(考試已知)

稅率形式有比例稅率和定額稅率兩種。(對(duì)應(yīng)從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征方法)

【提示1】《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

【提示2】《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

【提示3】水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。

【提示4】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)《資源稅法》規(guī)定，資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

一、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅資源產(chǎn)品(以下稱(chēng)應(yīng)稅產(chǎn)品)的銷(xiāo)售額。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

(二)應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

二、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)

從量定額征收的資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

(二)應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

第五節(jié) 稅收優(yōu)惠

【提示】根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案

三、由省、自治區(qū)、直轄市決定的免征或者減征規(guī)定1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失

2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦

【提示】上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案

四、增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠2019.1.1至2021.12.31，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠

【提示】納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。

第六節(jié) 征收管理

【提示】資源稅與其他稅種結(jié)合命題的應(yīng)稅資源：

天然氣：增值稅(9%)+資源稅

原煤VS居民用煤炭制品：增值稅(13%、9%)+資源稅

原油VS成品油：資源稅+消費(fèi)稅

原鹽VS食用鹽：增值稅(13%、9%)+資源稅

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